Grundlagen bilden / Tvoríme základy
Mandantenbrief / Mandantný list
Aktuelles aus den Bereichen Recht, Steuern und Wirtschaft in der Slowakei
Informácie z oblastí práva, daní a hospodárstva na Slovensku
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013 · www.roedl.com/sk
Lesen Sie in dieser Ausgabe:
Rödl & Partner Bratislava
Seit 20 Jahren für Sie vor Ort!
Rödl & Partner als sehr empfohlene
Anwaltskanzlei in der Slowakei
Recht aktuell
> Änderungen im Gesetz über Investitionsbeihilfen
> Neuigkeiten im Rechtsbereich Schutz
personenbezogener Daten
> Änderungen im Gesetz über Rechnungslegung mit
Wirksamkeit ab 1.1.2013
Steuern aktuell
> Urteil des Gerichtshofs C-527/11 – Ablessio SIA –
zur freiwilligen Mehrwertsteuerregistrierung
> Aktuelle Fragen der Verwendung von
E-Rechnungen
Wirtschaft aktuell
> Rückstellungen
V tomto vydaní Vám prinášame:
Rödl & Partner Bratislava
Sme tu pre Vás už 20 rokov!
Rödl & Partner ako veľmi odporúčaná
advokátska kancelária na Slovensku
Rödl & Partner Bratislava
Seit 20 Jahren für Sie vor Ort!
Man schrieb das Jahr 1993 als Herr Dr. Bernd Rödl als
weitere Niederlassung in Mitteleuropa die Niederlassung
in der Slowakei in Bratislava gründete. Wir haben mit der
Buchhaltungsberatung begonnen und versucht, eine blühende Gesellschaft in dem neuentstandenen Staat aufzubauen. Unsere Dienstleistungen haben wir schrittweise
um Wirtschaftsprüfung, Rechts- und Steuerberatung erweitert. Bei Rödl & Partner Bratislava sind inzwischen über
60 hochqualifizierte Berater tätig.
In den letzten 20 Jahren hatten wir die Gelegenheit und
zugleich die Ehre, an der Entstehung und erfolgreichen
Entwicklung vieler von unseren Mandanten mitzuwirken
und wir waren Zeugen von zahlreichen interessanten
Unternehmensgeschichten. Die in den 20 Jahren gesammelten Erfahrungen stellen zweifellos eine solide Grundlage für die Gewährung von hochprofessioneller Beratung
in einzelnen Tätigkeitsbereichen dar. Wichtiger als die
Vergangenheit sind uns jedoch die Gegenwart und die
Anpassungsfähigkeit an die sich schnell ändernde Welt.
Unser Ziel ist, auch weiterhin eine moderne und dynamische Beratungsgesellschaft zu sein und auf neue Herausforderungen dieser turbulenten Zeit entsprechend zu
reagieren.
Právo
> Zmeny v zákone o investičnej pomoci
> Novinky v oblasti práva ochrany osobných údajov
> Zmeny v zákone o účtovníctve s účinnosťou
od 1.1.2013
Wir danken unseren Kollegen für ihre Professionalität
sowie ununterbrochenen Einsatz, und unseren Mandanten für das Vertrauen und langjährige Zusammenarbeit,
die zu unserem Erfolg einen wesentlichen Beitrag geleistet
haben.
Dane
> Rozsudok SD EÚ C-527/11 - Ablessio SIA k dobrovoľnej registrácii DPH
> Aktuálne otázky používania elektronickej faktúry
Rödl & Partner Bratislava
Sme tu pre Vás už 20 rokov!
Hospodárstvo
Písal sa rok 1993, keď pán Dr. Bernd Rödl založil ako svoju
ďalšiu pobočku v strednej Európe, pobočku na Slovensku
v Bratislave. Začínali sme s účtovným poradenstvom a
snažili sa vybudovať prosperujúcu spoločnosť v novo-
> Rezervy
1
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
vzniknutom štáte. Naše služby sme postupne rozšírili
o audit, neskôr o právne a daňové poradenstvo. V súčasnosti poskytuje tieto služby v Rödl & Partner Bratislava viac
ako 60 vysoko kvalifikovaných poradcov.
Za uplynulých 20 rokov sme mali príležitosť a zároveň aj
česť spolupodieľať sa na vzniku a úspešnom rozvoji
množstva našich klientov a boli sme svedkami mnohých
zaujímavých podnikateľských príbehov. Skúsenosti
nadobudnuté za uplynulých 20 rokov bezpochyby predstavujú solídny základ pre poskytovanie vysoko profesionálneho poradenstva v jednotlivých oblastiach našej
činnosti. Dôležitejšia ako minulosť je však pre nás súčasnosť a schopnosť, čo najlepšie sa pripraviť na rýchlo sa
meniaci svet okolo nás. Našim cieľom je i naďalej zostať
modernou a dynamickou poradenskou spoločnosťou
schopnou primeraným spôsobom reagovať na nové výzvy,
ktoré prináša táto turbulentná doba.
Ďakujeme našim kolegom za ich profesionalitu a nepretržité nasadenie a našim klientom za dôveru a dlhoročnú
spoluprácu, ktoré sú predpokladom našich úspechov.
Ing. Mikuláš Ivaško
Partner
JUDr. Maroš Tóth, MBA
Partner
Rödl & Partner als sehr empfohlene Anwaltskanzlei in der
Slowakei
Von Angelika Gál, Rödl & Partner Bratislava
Im Rahmen des ersten Jahrgangs des Wettbewerbs „Juristische Firma des Jahres“, verkündet durch die Wochenzeitschrift TREND und die Gesellschaft EPRAVO GROUP,
s.r.o., wurde Rödl & Partner in den Kategorien „Bank- und
Finanzwesen“ und „Steuerrecht“ als „Sehr empfehlenswerte Kanzlei“ ausgezeichnet.
der breiten Öffentlichkeit die Übersicht über die Anwaltskanzleien in einzelnen Rechtgebieten zu verschaffen.
„Die Auszeichnung im Wettbewerb‚ Juristische Firma des
Jahres‘ als‚ Sehr empfehlenswerte Kanzlei‘ bekräftigt die
bedeutende Stellung von Rödl & Partner in der Slowakischen Republik“, so Landesverantwortlicher JUDr. Maroš
Tóth. Eine solche Auszeichnung sei zugleich Motivation
sowie Herausforderung, ähnliche Auszeichnungen auch in
weiteren Rechtsgebieten anzustreben.
Rödl & Partner ako veľmi
odporúčaná advokátska
kancelária na Slovensku
Angelika Gál, Rödl & Partner Bratislava
V rámci prvého ročníka súťaže „Právnická firma roka“,
ktorú organizovali týždenník TREND a spoločnosť EPRAVO
GROUP, s.r.o., bola kancelária Rödl & Partner Advokáti,
s.r.o. ocenená v kategóriách „Bankovníctvo a financie“ a
„Daňové právo“ ako „Veľmi odporúčaná kancelária“.
Súťaž hodnotili externí hodnotitelia, nezávislí od účastníkov a usporiadateľov, ľudia z inštitúcií mimo právnickej
brandže, t.j. predstavitelia veľkých zadávateľov, investičných bánk, audítorské firmy. Uspieť mohli len
kancelárie, ktorým sa v hodnotiacom roku podarilo uskutočniť výnimočné transakcie. Slávnostné vyhlásenie výsledkov súťaže sa konalo 16. apríla 2013 v hoteli Radisson Blu
Carlton v Bratislave. Cieľom súťaže bolo poskytnúť širokej
verejnosti
prehľad
o
advokátskych
kanceláriách
v jednotlivých odboroch práva.
Podľa slov pána JUDr. Tótha, konateľa spoločnosti, ocenenie v súťaži „Právnická firma roka“ ako „Veľmi odporúčaná kancelária“ potvrdzuje významné postavenie
Rödl & Partner v Slovenskej republike. Takéto uznanie je
zároveň motiváciu aj výzvou, aby sme o podobné ocenenie usilovali aj v ďalších právnych oblastiach.
Die Bewertung des Wettbewerbs erfolgte durch externe
Begutachter, die unabhängig von den Teilnehmern und
Veranstaltern agieren, sowie Menschen aus branchenfremden Institutionen, d.h. Vertreter großer Auftraggeber,
Investitionsbanken,
Wirtschaftsprüfungsgesellschaften
usw. Sieger des Wettbewerbs waren ausschließlich die
Kanzleien, denen es gelungen ist, im betreffenden Jahr
außergewöhnliche Transaktionen abzuwickeln. Die feierliche Verkündung der Wettbewerbsergebnisse fand am
16. April 2013 im Radisson Blu Carlton Hotel in Bratislava
statt. Der Wettbewerb wurde mit dem Ziel veranstaltet,
2
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Recht aktuell
> Änderungen im Gesetz über Investitionsbeihilfen
Von Silvia Podlipná, JUDr. Matej Slezák,
Rödl & Partner Bratislava
Gesetz Nr. 70/2013 Slg. (nachstehend nur „Novelle“),
durch welches das Gesetz Nr. 561/2007 Slg. über Investitionsbeihilfen (nachstehend nur „Gesetz über Investitionsbeihilfe“) novelliert wurde, bringt mit Wirksamkeit ab
1. Mai 2013 einige bedeutende Änderungen in Bedingungen der Gewährung der Investitionsbeihilfe in der
Slowakischen Republik.
Die Novelle hat zum Ziel:
i. Gewährung der Investitionsbeihilfe für mehrere Subjekte zugänglich zu machen, und zwar insbesondere
durch Herabsetzung der Höhe der Pflichtinvestitionen,
ii. Förderung von Investitionen mit höherem
Mehrwert und
iii. Förderung der Arbeitsplatzschaffung. Durch die genannte Herabsetzung der Finanzlimits erweitert sich
die Gewährung von Investitionsanreizen an mehrere
Subjekte. Durch die Novelle werden zugleich striktere
Bedingungen hinsichtlich der Anschaffung der Sachanlagen eingeführt und Quoten der Bildungsstruktur
neuer Arbeitnehmer mit Ausrichtung auf die Hochschulabsolventen erhöht.
Die Novelle fördert moderne Technologien und bedingt
Anschaffungen von Produktions- und technologischen
Einrichtungen so, dass unter einer neuen Produktionsund technologischen Einrichtung eine Einrichtung verstanden wird, die zu Marktbedingungen gekauft, bisher
nirgendwo abgeschrieben und nicht mehr als zwei Jahre
(anstatt von bisherigen drei Jahren) vor dessen Anschaffung hergestellt wurde.
Infolge der Anwendungspraxis und im Interesse der Eindeutigkeit wurden in der genehmigten rechtlichen Regelung die Begriffe wie Investitionsvorhaben, technologi-
sches Zentrum, Zentrum strategischer Dienstleistungen,
Intensität der Investitionsbeihilfe, Aufnahme von Bauarbeiten, neu geschaffener Arbeitsplatz, Produktionserweiterung im existierenden Betrieb, Finanzanalyse und wiederholte Investitionsbeihilfe neu definiert und präzisiert.
Begriff neu geschaffener Arbeitsplatz wurde definiert,
nicht um die Erhaltung der Arbeitsplätze vorzubeugen,
sondern im Gegenteil, damit sich der Antragsteller verpflichtet, das Investitionsvorhaben zum reinen Nettoanstieg der Arbeitsplätze zu führen. Der Nettoanstieg der
Arbeitnehmerzahl muss gegenüber dem Durchschnitt für
die letzten 12 Monate nicht niedriger als 10 % sein, mindestens jedoch 40 Arbeitnehmer.
Der Begriff Produktionserweiterung im existierenden
Betrieb wurde als Anstieg in Wert- oder Volumendarstellung um mindestens 15 % gegenüber dem Durchschnitt
für die letzten drei Finanzjahre, sofern er zugleich zur
Schaffung neuer Arbeitsplätze führt, definiert.
Durch novellierte Bestimmungen § 4 bis 7 des Gesetzes
über Investitionsbeihilfen werden allgemeine Bedingungen
der Gewährung der Investitionsbeihilfe geregelt. Vor allem
wurde die obligatorische Mindesthöhe des von dem
Antragsteller zwecks Gewährung der Investitionsbeihilfe
anzuschaffenden Anlagevermögens herabgesetzt:
1. Für die Gewährung der Investitionsbeihilfe in der Industrieproduktion wurde die Höhe der Anschaffung
des immaterielles Anlagevermögens und der Sachanlagen von ursprünglichen 14 Millionen EUR in 10 Millionen EUR herabgesetzt, davon mindestens 50%, also 5 Millionen EUR, ist durch Eigenkapital der juristischen oder natürlichen Person zu decken. In Bezirken
mit Arbeitslosigkeit, die höher als die Arbeitslosenquo1
te in der Slowakischen Republik ist, wurde die Mindesthöhe der Anschaffung des Anlagevermögens von
ursprünglichen 7 Millionen EUR in 5 Millionen EUR
herabgesetzt, durch Eigenkapital ist mindestens 50%,
also 2,5 Millionen EUR, zu decken. In Bezirken mit
Arbeitslosigkeit, die um eine Hälfte höher als die Arbeitslosenquote in der Slowakischen Republik ist, wurde die Mindesthöhe der Anschaffung des Anlagevermögens von ursprünglichen 3,5 Millionen EUR in
3 Millionen EUR herabgesetzt, wobei durch Eigenkapital mindestens 50%, also 1,5 Millionen EUR, zu
decken ist. Die Abwicklung des Investitionsvorhabens
muss zugleich zur Arbeitsplatzschaffung führen. Kein
Kriterium mehr für die Einholung der Investitionsbeihilfe bildet das Erzielen von mindestens 80% des Umsatzvolumens aus den im Investitionsvorhaben angeführten Unternehmenstätigkeiten.
Die Finanzkriterien für die Gewährung der Investitionsbeihilfe für technologische Zentren, Zentren strategischer Dienstleistungen und für Fremdenverkehr hinsichtlich der Höhe der Anschaffung des Anlagevermögens blieben unverändert.
2. Für die Gewährung der Investitionsbeihilfe für technologische Zentren ist nach der neuen Regelung erforderlich, dass aus der Gesamtanzahl der Arbeitnehmer
mindestens 70% Arbeitnehmer mit Hochschulausbildung darstellen (gegenüber bisherigen 60%) und
3. für die Zentren strategischer Dienstleistungen hat
sich die Bedingung von bisherigen 30% auf 60% erhöht.
Die Einführung der erhöhten Quoten der Ausbildungsstruktur der Arbeitnehmer dient zur Förderung solcher
1
Arbeitslosenquote in der Slowakischen Republik im März 2013
erreichte 14,5 %
3
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
technologischen Zentren und Zentren strategischer
Dienstleistungen, bei denen größere Sophistikation der
Tätigkeitsgegenstände und Anforderungen an Hochschulausbildung der Arbeitnehmer vorausgesetzt wird.
Bei beiden angeführten Investitionsbeihilfeformen gilt
die Pflicht, dass die Abwicklung des Investitionsvorhabens die Arbeitsplatzschaffung zur Folge haben
wird.
4. Für Investitionen im Fremdenverkehr wurde die
Pflicht zur Erweiterung des bestehenden komplexen
Zentrums um neue Dienstleistungen weggelassen. Die
Bedingung hinsichtlich der Anschaffung des Anlagevermögens blieb unverändert. Eingeführt wurde die
Pflicht, dass die Abwicklung des Investitionsvorhabens
zur Arbeitsplatzschaffung führen wird, und die Bedingung der Erzielung von mindestens 80% des Volumens der Umsätze aus den im Investitionsvorhaben
angeführten Unternehmenstätigkeiten aus Gesamtumsätzen des Empfängers wurde aufgehoben.
Als berechtigte Kosten können die Empfänger der Investitionsbeihilfe im Sinne der neuen rechtlichen Regelung das
immaterielle Anlagevermögen bis zur Höhe des
Werts der angeschafften Sachanlagen betrachten
(bisher bis zum Höhe von 50%).
Änderungen sind auch im Prozess der Einreichung des
Investitionsvorhabens eingetreten. Der Antragsteller ist
jetzt verpflichtet, dem Investitionsvorhaben außer bisherigen Dokumenten auch folgende Dokumente beizufügen:
i. Beschreibung des Investitionsvorhabens,
ii. Nachweis, durch den die Art und Weise der Finanzierung des Investitionsvorhabens nachgewiesen wird,
iii. Finanzanalyse des Investitionsvorhabens (Formular
der Finanzanalyse wird von dem Wirtschaftsministerium der SR veröffentlicht),
iv.
Verzeichnis von verbundenen Personen,
v.
Konkurrenzanalyse mit Auswirkung auf bestehende
Unternehmenssubjekte und
vi.
ehrenwörtliche Erklärung, dass das Investitionsvorhaben nicht die Verlagerung der Produktions- und
technologischen Einrichtungen, die zu Produktionszwecken bestimmt sind, dessen Produktion oder
Dienstleistungen
aus
einem
anderen
EUMitgliedstaat nicht betrifft.
die Dauer von mindestens 5 Jahren ab der ersten Belegung des Arbeitsplatzes des Empfängers beizubehalten,
hat die Novelle diese Pflicht für alle Empfänger der
Investitionsbeihilfe ohne Unterschied der Form der
Investitionsbeihilfe eingeführt.
Die Novelle hat ebenso den Kreis der Tätigkeiten, die der
Empfänger während der Abwicklung des Investitionsvorhabens, Inanspruchnahme der Investitionsbeihilfe und
innerhalb von fünf nacheinander folgenden Jahren nach
dem Jahr, in dem das Investitionsvorhaben beendet wurde, nicht vornehmen darf. Es handelt sich insbesondere
um Änderungen hinsichtlich der Nichtaufwendung der
geplanten Finanzmitteln zur Anschaffung der im Investitionsvorhaben angeführten Sachanlagen und des immateriellen Anlagevermögens um mehr als 15 %, der Schaffung
von einer kleineren Anzahl neuer Arbeitsplätze, der wesentlichen Änderung der Eigentümerstruktur des Beihilfeempfängers, der Änderung des Produktionsprozesses
hinsichtlich der Endprodukte oder die die Gewährung
eines unberechtigten Vorteils ihm oder einem anderen
Wettbewerbsteilnehmer bedeuten würden, ggf. Änderungen hinsichtlich der vorzeitigen Beendigung der Unternehmenstätigkeit im einschlägigen Bezirk oder Verlagerung der Unternehmenstätigkeit in einen anderen Bezirk.
Die genannten Änderungen sind nur demonstrativ, da die
Änderungen, die auf Investitionsvorhaben und dessen
Abwicklung Einfluss ausüben können, nicht explizit festgelegt werden können.
Neue Bestimmung § 15b präzisiert die Vorgehensweise
bei der Beurteilung der mitgeteilten Änderungen der Entscheidung über die Genehmigung der Investitionsbeihilfe.
Novelle legt fest, wann das Wirtschaftsministerium oder
das Verkehrsministerium:
-
-
Das Wirtschaftsministerium der Slowakischen Republik
oder das Verkehrsministerium, falls es sich um Investitionsbeihilfe im Bereich des Fremdenverkehrs handelt, wird
anschließend die Vollständigkeit des Investitionsvorhabens beurteilen und innerhalb von 45 Tagen (anstatt
bisherigen 30 Tagen) die Ausarbeitung eines fachlichen
Gutachtens sicherstellen.
Zum Unterschied von der bisherigen Regelung, laut der
nur der Empfänger der Investitionsbeihilfe in Form des
Beitrags für neu geschaffenen Arbeitsplatz verpflichtet
war, die Anzahl der neu geschaffenen Arbeitsplätze für
-
schriftlich mitteilt, dass die mitgeteilte Änderung keinen Einfluss auf Bedingungen ausübt, unter welchen
die Investitionsbeihilfe genehmigt wurde, oder
die betreffende Änderung auf Bedingungen Einfluss
ausübt, unter welchen die Investitionsbeihilfe genehmigt wurde, aber im Einklang mit Rechtsvorschriften der Gewährung der Investitionsbeihilfe ist.
In einem solchen Fall wird die Entscheidung über die
Genehmigung der Änderung der Entscheidung über
die Genehmigung der Investitionsbeihilfe erlassen.
Der Beihilfeempfänger ist berechtigt, die Änderung
für konkrete Bedingung der Entscheidung über die
Genehmigung der Investitionsbeihilfe während des
gesamten Zeitraums der Abwicklung des Investitionsvorhabens, der Inanspruchnahme der Investitionsbeihilfe und innerhalb von fünf nacheinander folgenden Jahren nach dem Jahr, in dem das Investitionsvorhaben beendet wurde, nur einmal vorzunehmen.
sollte die mitgeteilte Änderung mit Rechtsvorschriften zur Regelung der Gewährung der Investitionsbeihilfe nicht im Einklang sein, wird das zuständige
Ministerium die erlassene Entscheidung aufheben
und der Beihilfeempfänger ist verpflichtet, die
4
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
gewährte Investitionsbeihilfe samt Zinsen zurückzuerstatten. Dieselben Wirkungen wie die Entscheidung über die Aufhebung der Entscheidung über die
Genehmigung der Investitionsbeihilfe hat auch die
Konkurseröffnung über das Vermögen des Empfängers vor Beendigung des Investitionsvorhabens.
Durch die Novelle wurde auch die Möglichkeit eingeführt,
wiederholte Investitionsbeihilfe in Bereichen Industrieproduktion und Fremdenverkehr für denselben Empfänger
der Investitionsbeihilfe nur in Form der Einkommensteuernachlasses zu gewähren.
Die bis zum 30. April 2013 erlassenen Entscheidungen
über die Genehmigung der Investitionsbeihilfe oder Entscheidungen über die Gewährung der Investitionsanreize
wird das Ministerium aufgrund der Mitteilung über die
Änderung hinsichtlich des Investitionsvorhabens oder der
Investitionsbeihilfe laut dem novellierten Gesetz über
Investitionsbeihilfen beurteilen. Die vor 1. Mai 2013 anhängigen und schwebenden Verfahren werden nach der
bisherigen rechtlichen Regelung vollendet.
Kontakt für weitere Informationen
der angenommenen Sicherheitsmaßnahmen und Projekte,
oder interner Normen des Betreibers wurde durch den
Gesetzgeber die Frist von 9 Monaten nach dem Wirksamwerden des Gesetzes (d.h. bis zum 1.4.2014) festgelegt.
Das neue Gesetz zum Schutz personenbezogener Daten
bringt u.a. auch diese Änderungen und Neuigkeiten:
Zustimmung der betroffenen Person – auch elektronische Unterschrift möglich
Die Verarbeitung der meisten personenbezogener Daten
erfordert die Einholung der Zustimmung der betroffenen
Person seitens des Betreibers. Bisher konnte die betroffene
Person ihre Zustimmung zur Verarbeitung ihrer personenbezogenen Daten durch Ton- oder Tonbildaufnahme oder
ehrenwörtliche Erklärung erteilen. Die schriftliche Zustimmung musste unter Bedingung der Gültigkeit die eigenhändige Unterschrift der betroffenen Person enthalten. Im
neuen Gesetz werden diese Möglichkeiten der Zustimmungserteilung erhalten und dazu kommt noch die weitere Möglichkeit: eine durch qualifizierte elektronische Signatur unterzeichnete Zustimmung.
Berechtigte Person
Silvia Podlipná
Rechtsanwältin (SK), Associate Partner
in Zusammenarbeit mit Rödl & Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 444
E-Mail: [email protected]
> Neuigkeiten im Rechtsbereich Schutz
personenbezogener Daten
Von Dana Sarah Márton, Rödl & Partner Bratislava
Im Rechtsbereich Schutz personenbezogener Daten wird
mit Wirksamkeit ab 1.7.2013 das bisherige Gesetz zum
Schutz personenbezogener Daten (Gesetz Nr. 428/2002
Slg.) durch ein ganz neues Gesetz Nr. 122/2013 Slg. ersetzt. Die Änderungen, die das neue Gesetz zum Schutz
personenbezogener Daten mit sich bringt, werden wahrscheinlich die meisten datenverarbeitenden Unternehmen
betreffen und sind somit im System der Verarbeitung
personenbezogener Daten der jeweiligen Gesellschaft zu
berücksichtigen. Der Gesetzgeber hat den Betreibern
personenbezogener Daten die Frist festgelegt, innerhalb
welcher sie verpflichtet sind, ihre Informationssysteme, in
denen personenbezogene Daten verarbeitet werden, mit
dem neuen Gesetz in Einklang zu bringen. Diese Frist
beträgt 6 Monate nach dem Wirksamwerden des Gesetzes (d.h. bis zum 1.1.2014). Für die Ineinklangbringung
Berechtigte Person ist natürliche Person, die mit personenbezogenen Daten im Rahmen ihres Arbeitsverhältnisses oder eines ähnlichen Verhältnisses in Berührung
kommt, und diese weiter verarbeitet (z.B. Buchhalter in
einem Unternehmen). Berechtigte Person wird die Person
erst mit dem Tag deren Belehrung. Über die Belehrung
wird ein schriftliches Protokoll verfasst, das im Sinne des
neuen Gesetzes folgende obligatorische Erfordernisse zu
enthalten hat:
1. Identifikationsangaben des Betreibers und der berechtigten Person und der Person, die die Belehrung geleistet hat,
2. Belehrung – Informationen über die Rechte und Pflichten im Sinne des neuen Gesetzes und über die Verantwortlichkeit für deren Verletzung,
3. Tag der Belehrung,
4. Tag, an dem die Person aufgehört hat, berechtigte
Person zu sein (wird vom Betreiber nach der Tätigkeitsbeendigung der berechtigten Person ergänzt).
Der Betreiber hat die berechtigte Person wiederholt zu
belehren, sofern sich ihr Arbeits- oder ähnliches Verhältnis
wesentlich geändert hat, und dadurch die Bedingungen
der Verarbeitung personenbezogener Daten oder der
Umfang der zu verarbeitenden personenbezogenen Daten
geändert wurden.
Die Personen, die gemäß dem bisher geltenden Gesetz
zum Schutz personenbezogener Daten berechtigte Personen waren, sind von dem Betreiber im Einklang mit dem
neuen Gesetz innerhalb von 6 Monaten nach dem Tag der
Wirksamkeit des neuen Gesetzes neu zu belehren.
5
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Verantwortliche Person
Verantwortliche Person ist Person, die die Einhaltung des
Gesetzes bei der Verarbeitung personenbezogener Daten
überwacht. Das Institut der verantwortlichen Person ist
zwar nicht neu, einige Bestimmungen hinsichtlich dieser
Funktion werden jedoch durch das neue Gesetz geregelt.
Geändert wurden auch Bedingungen, unter welchen dem
Betreiber die Pflicht entsteht, eine verantwortliche Person
zu bestellen. Der maßgebende Faktor ist nicht mehr die
Anzahl der beim Betreiber beschäftigten Personen (bisher
galt die Regelung, dass sofern der Betreiber 5 und mehr
Personen beschäftigt, hat er eine verantwortliche Person
zu bestimmen), sondern die Anzahl der Personen, mittels
welcher er die personenbezogenen Daten verarbeitet.
Verarbeitet der Betreiber Angaben mittels 20 und mehr
berechtigten Personen, hat er spätestens binnen 60 Tagen
nach den Beginn der Verarbeitung die verantwortliche
Person oder mehrere verantwortliche Personen mit der
Aufsicht über die Einhaltung der Bestimmungen des Gesetzes zum Schutz personenbezogener Daten zu beauftragen. Der Belehrung wird auch das Protokoll über die
Belehrung beigefügt.
Als verantwortliche Person kann nur eine Person bestimmt
werden, die:
- unbescholten ist (wird durch aktuelles Führungszeugnis, das nicht älter als 3 Monate sein darf, nachgewiesen),
- völlig rechtsfähig ist
- gültige Genehmigung des Amtes zum Schutz personenbezogener Daten der Slowakischen Republik besitzt.
Das Amt zum Schutz personenbezogener Daten hat eine
Durchführungsverordnung ausgearbeitet, durch die die
Einzelheiten über die Prüfung der natürlichen Person zur
Ausübung der Funktion der verantwortlichen Person festgelegt werden. Diese Verordnung ist derzeit im ressortübergreifenden Anmerkungsverfahren.
Zur verantwortlichen Person darf weder das statutarische
Organ noch eine im Namen des statutarischen Organs
oder des Mitglieds des statutarischen Organs des Betreibers handlungsberechtigte Person bestellt werden.
Vermittler
Laut der bisherigen rechtlichen Regelung hat der Betreiber
mit dem Vermittler den Umfang der Verarbeitung personenbezogener Daten im schriftlichen Vertrag vereinbart
oder ihn nur einseitig schriftlich beauftragt. Gemäß dem
neuen Gesetz kann der Vermittler nur aufgrund eines
schriftlichen Vertrags beauftragt werden. Der Vertrag ist
spätestens am Tag der Aufnahme der Datenverarbeitung
durch den Vermittler zu unterzeichnen, wobei die Unterschriften keiner notariellen Beglaubigung bedürfen. Im
Gesetz werden auch obligatorische Erfordernisse des Vertrags mit dem Vermittler definiert. Die Möglichkeit, die
personenbezogenen Daten für den Vermittler durch ein
anderes Subjekt - Unterlieferant - verarbeiten zu lassen, ist
im Vertrag ausdrücklich zu vereinbaren.
Grenzüberschreitende Übertragung personenbezogener Daten in Drittländer
Die Übertragung personenbezogener Daten in Nicht-EULänder erfordert einen höheren Schutzgrad als Datenübertragung innerhalb der EU. Der Betreiber sollte in einem
solchen Fall seitens eines Drittlandes angemessene Garantien des Schutzes der Privatsphäre und der grundlegenden
Rechte und Freiheiten der Individuen annehmen. Die Garantien werden in standardmäßigen Vertragsklauseln
zwischen betroffenen Parteien ggf. in verbindlichen innerbetrieblichen Regeln, genehmigt durch ein der Ämter zum
Schutz personenbezogener Daten mit Sitz in der EU, gewährt. Sollte der Betreiber diese Garantien annehmen,
kann er personenbezogene Daten in Nicht-EU-Länder
auch ohne schriftliche Zustimmung der betroffenen Person übertragen (ausgenommen wird die Sonderkategorie
der personenbezogenen Daten, wie z.B. Geburtsnummer).
Kontakt für weitere Informationen
Dana Sarah Márton
Rechtsanwältin in Zusammenarbeit mit Rödl & Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 444
E-Mail: [email protected]
> Änderungen im Gesetz über Rechnungslegung mit Wirksamkeit ab
1.1.2013
Von Ján Beleš, Rödl & Partner Bratislava
Mit der Verabschiedung des Gesetzes Nr. 547/2011 Slg.
erfolgte eine teilweise Novellierung des Gesetzes Nr.
431/2002 Slg. über Rechnungslegung in der Fassung
späterer Vorschriften. Die Novelle dieses Gesetzes hat ihre
Rechtswirksamkeit stufenweise erlangt. Der wesentliche
Teil wurde zum 1. Januar 2012 wirksam, mehrere Bestimmungen sind jedoch zum 31. Dezember 2012 oder
1. Januar 2013 in Kraft getreten.
Eine der grundlegendsten Änderungen, die diese Novelle
mit sich bringt, ist die Einführung des Registers zur Hinterlegung von Jahresabschlüssen. Hauptgrund für die Einführung des Registers war Abbau der verwaltungstechnischen
Belastung von Unternehmen sowie bessere Zugänglichkeit
und Qualitätserhöhung von ökonomischen und sonstigen
Angaben über die Unternehmer in der Slowakischen
Republik.
6
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Die hauptsächliche Funktion des Registers soll darin bestehen, dass es alle Jahresabschlüsse aller Gesellschaften,
die im Einklang mit dem Gesetz über Rechnungslegung
erstellt werden, enthalten wird. Außer Jahresabschlüssen
wir das Register auch Prüfungsberichte zu Jahresabschlüssen der Gesellschaften enthalten, die zur Prüfung des
Jahresabschlusses durch einen Wirtschaftsprüfer verpflichtet sind. Bestandteil des Registers können auch Lageberichte der Gemeinden und höherer Gebietskörperschaften
sein.
Die Dokumente sind in das Register in slowakischer Sprache zu hinterlegen, in Fremdsprache können sie nur mit
Zustimmung hinterlegt werden. Ab Januar werden die
Subjekte verpflichtet sein, die angeführten Dokumente
mittels elektronischer Poststelle an das zuständige Finanzamt zuzustellen. Das Finanzamt wird sie binnen 5 Arbeitstage in elektronischer Form an den Registerverwalter,
(Dokumente in urkundlicher Form wird das Finanzamt in
die elektronische Form umwandeln und so an den Registerverwalter weiterleiten) übermitteln.
Das Register besteht aus zwei Teilen, öffentlichen und
nicht öffentlich. Der öffentliche Teil enthält Dokumente
vor allem zu Staatsunternehmen, Gemeinden und anderen öffentlich-rechtlichen Subjekten. Der nicht öffentliche
Teil enthält dann Jahresabschlüsse und Dokumente körperlicher und juristischer Personen, wobei die Dokumente
in diesem Teil nur berechtigten Personen zugänglich sind.
Laut der Novelle des Gesetzes werden die Behörden der
regionalen Selbstverwaltung uneingeschränkten Zugang
zum Register haben (in den öffentlichen sowie nicht öffentlichen Teil). Ein kostenloser Zugang zu den Jahresabschlüssen mittels Internet wird möglich sein. Gebührenpflichtig werden nur einige Handlungen wie die Erstellung
einer Fotokopie eines Dokumentes, usw., gemacht.
Die Hinterlegungspflicht in Bezug auf das Register richtet
sich nach festgelegten Fristen, wobei die Frist für die Hinterlegung des ordentlichen Einzelabschlusses und des
außerordentlichen Jahresabschlusses 6 Monate nach
dem Erstellungsdatum des Jahresabschlusses darstellt. Den ordentlichen konsolidierten Abschluss oder
außerordentlichen konsolidierten Abschluss hat die Gesellschaft in das Register zusammen mit dem Prüfungsbericht
innerhalb von 1 Jahr ab Ende des Geschäftsjahres zu hinterlegen. Der Zwischenabschluss ist innerhalb von 3 Monaten und der konsolidierte Zwischenabschluss innerhalb
von 6 Monaten ab der Erstellung zu hinterlegen. Falls die
Gesellschaft ihre Bücher erneut öffnet (im Einklang mit
§ 10 Abs. 10 des Gesetzes über Rechnungslegung) ist sie
verpflichtet, den neuen Jahresabschluss ohne Verzögerung an den Registerverwalter zuzustellen.
Das Register zur Hinterlegung der Jahresabschlüsse wurde
von der ab 1.1.2012 gültigen Novelle des Gesetzes eingerichtet, wobei es ursprünglich schon ab 1.1.2013 in Betrieb genommen werden sollte. Seit Neuestem werden in
das Register die zum 31.12.2013 erstellten Jahresabschlüsse übermittelt. Das Ministerium hat diese Änderung
vor allem damit begründet, dass das Informationssystem
der Finanzverwaltung nicht vorbereitet ist, sowie mit der
Verschiebung des Inkrafttretens der elektronischen Zustellung von Dokumenten auf den Anfang des Jahres 2014.
Die Dokumente sind in das Register in elektronischer (versehen mit einer qualifizierten elektronischen Signatur)
oder in urkundlichen Form zu hinterlegen, wobei bestimmte Gruppen von Steuersubjekte ausschließlich zur
elektronischen Hinterlegung verpflichtet sind (die im § 14
des Gesetzes Nr. 563/2009 über Steuerverwaltung definierten Subjekte – Mehrwertsteuerzahler, Steuerberater,
Rechtsanwälte oder andere Vertreter, die Steuersubjekte
bei der Steuerverwaltung vertreten). Die Subjekte können
entscheiden, ob sie den Jahresabschluss in urkundlichen
oder elektronischen Form zustellen. Dokumente in urkundlicher Form werden von den Subjekten so wie bis
jetzt zugestellt, d.h. als Anlage der Steuererklärung.
Befreit von der Pflicht zur Hinterlegung des Jahresabschlusses in den Register werden Buchführungseinheiten
sein, die nicht zwecks Geschäftstätigkeit gegründet oder
errichtet wurden, vorausgesetzt, dass sie nicht zur Abgabe
einer Steuererklärung nach Sondervorschriften (§ 41 Abs.
1 des Gesetzes Nr. 595/2003 über Einkommenssteuer und
§15 des Gesetzes Nr. 563/2009 über Steuerverwaltung)
verpflichtet sind oder keine Pflicht zur Prüfung des Jahresabschlusses durch den Wirtschaftsprüfer haben.
Mit der Novelle kam es auch zu Änderungen bei der Auferlegung von Strafen für Verwaltungsdelikte, die im Gesetz nach ihrer Wichtigkeit abgestuft sind. Z. B. für das
Versäumnis, den Jahresabschluss zu erstellen, kann das
Finanzamt eine Strafe bis zu 1 000 000 EUR auferlegen
(die Höhe entwickelt sich vor allem nach dem des ausgewiesenen Vermögens des Unternehmers). Das Gesetz
regelt nur die maximale mögliche Höhe der Strafe. Außerdem ist die Gesellschaft verpflichtet, die Bücher zum Eintrittstag der Liquidation zu eröffnen und sie zum Schlusstag der Liquidation zu schließen. Bei Konkurs wird die
Gesellschaft die Bücher zum Datum der Wirksamkeit der
Konkurserklärung öffnen und sie zum Tag der Rechtswirksamkeit der Entscheidung über Konkursaufhebung schließen.
Kontakt für weitere Informationen
Ján Beleš
Buchhalter, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-Mail: [email protected]
7
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Steuern aktuell
> Urteil des Gerichtshofs C-527/11 –
Ablessio SIA – zur freiwilligen Mehrwertsteuerregistrierung
Von Peter Alföldi, Mária Jánošíková,
Rödl & Partner Bratislava
Im Zusammenhang mit der Novelle des Gesetzes
über Mehrwertsteuer, die auf die legislativen Vorkehrungen gegen Ausbreitung von betrügerischen
Handlungen ausgerichtet war und die auch die Registrierung der Mehrwertsteuerzahler betraf, bringen wir Ihnen das zusammenhängende Urteil des
Gerichtshofs C-527/11 – Ablessio SIA – zur freiwilligen Mehrwertsteuerregistrierung.
Die lettische Gesellschaft Ablessio hat die Eintragung in
das Register der Mehrwertsteuerzahler beantragt. Die
Eintragung wurde der Gesellschaft mit der Begründung
versagt, dass die Gesellschaft über keine materielle, technische und finanzielle Mittel zur Ausübung der angeführten wirtschaftlichen Tätigkeit (Erbringung von Bauleistungen) verfügt. Der Steuerverwalter hat zugleich die Feststellung herangezogen, dass die Gesellschaft über kein Anlagevermögen verfügt und auch keinen Vertrag über Vermögensvermietung abgeschlossen hat.
In Bezug auf diesen Fall hat der Gerichtshof beurteilt, ob
die Mehrwertsteuerrichtlinie es verhindert, dass ein Finanzamt des Mitgliedsstaates einer Gesellschaft die Registrierung nur deswegen versagt, weil die Gesellschaft
laut dem angeführten Amt über keine Mittel zur Ausübung der angeführten wirtschaftlichen Tätigkeit verfügt
und ihr Gesellschafter in Vergangenheit schon mehrmals
andere Gesellschaften registriert hat, die in Wirklichkeit
nie eine wirtschaftliche Tätigkeit ausgeübt haben und
deren Anteile kurz nach der Zuteilung der Identifikationsnummer auf andere Personen übertragen wurden.
Laut dem Spruch des Urteils des EuGH definiert die Bestimmungen der Rechtlinie zwar eingehend die Kategorien
von Personen, die zu identifizieren sind, diese Bestimmung
legt jedoch keine Bedingungen für die Zuteilung der
Mehrwertsteueridentifikationsnummer fest. In diesem
Zusammenhang verfügen die Mitgliedsstaaten über ein
Maß an Ermessensfreiheit, um Maßnahmen zur Sicherstellung der Identifizierung von mehrwertsteuerpflichtigen
Personen anzunehmen. Auch wenn es erlaubt ist, dass ein
Mitgliedsstaat einer steuerpflichtigen Person keine Identifikationsnummer zuteilt, kann diese Möglichkeit nicht
ohne einen rechtmäßigen Grund Anwendung finden.
Der Gerichtshof hat schließlich entschieden, dass die
Richtlinie in dem Sinne auszulegen ist, dass sie die Versagung der Zuteilung der Mehrwertsteueridentifikations-
nummer beim Fehlen von Mitteln für die Ausübung der
wirtschaftlichen Tätigkeit ohne Nachweis aufgrund objektiver Tatsachen, dass ernste indirekte Beweise für den
Verdacht, dass die zugeteilte Mehrwertsteueridentifikationsnummer zwecks Betrug verwendet wird, bestehen,
verhindert.
Im Urteil des EuGH C-224/11 – BGZ Leasing – hat sich
der EuGH mit der Frage der Besteuerung von Versicherungsleistungen im Zusammenhang mit Gewährung von Leasing aus Sicht der Mehrwertsteuer befasst.
Die Gesellschaft BGZ Leasing hat Gegenstände in Form
von Leasing bereitgestellt, wobei sie die Versicherung
dieser Leasinggegenstände verlangte. In diesem Zusammenhang hat sie ihren Klienten eine Möglichkeit der Versicherung angeboten.
Die Gesellschaft war der Ansicht, dass Transaktionen der
Weiterberechnung von Versicherungskosten im Zusammenhang mit dem den Leasinggegenstand bildenden
Vermögen von der Mehrwertsteuer befreit sind. Die polnische Finanzverwaltung war jedoch der Ansicht, dass die
Versicherung eine Nebenleistung zum Leasing bildet und
deshalb dem gleichen Mehrwertsteuergrundsatz wie die
Hauptleistung unterliegen sollte.
Bei der Beurteilung dieses Falles hat der EuGH betont,
dass jedwede Versicherung ihrem Wesen nach einen Zusammenhang mit dem Vermögen hat, dessen Deckung ihr
Ziel ist. Diese Verbindung kann jedoch alleine nicht zur
Beurteilung, ob eine einzige komplexe Leistung zwecks
Mehrwertsteuer vorhanden ist, ausreichen. Zugleich hat
der Gerichtshof argumentiert, dass auch wenn der Leasingnehmer verpflichtet ist, für die Versicherung des Vermögens zu sorgen, so hat er die Möglichkeit, dieses Vermögen bei einer beliebigen Versicherungsgesellschaft
versichern zu lassen, also entsteht eine solche Entscheidung unabhängig von der Entscheidung einen Leasingvertrag zu schließen. Die Anforderung auf Versicherungsdeckung kann deshalb nicht bedeuten, dass die von dem
Leasinggeber gewährte Versicherung einen untrennbaren
oder nebensächlichen Charakter zur Gewährung von
Leasing hat.
Der EuGH hat schließlich in dem Sinne entschieden, dass
die Erbringung von Leistungen, die aus der Versicherung
von Leasinggegenständen bestehen, und Gewährung von
Leasing für Mehrwertsteuerzwecke grundsätzlich für verschiedene und unabhängige Leistungen zu halten sind.
Dem innerstaatlichen Gericht steht es jedoch zu, diese
Tatsache aufgrund der Umstände eines konkreten Falles
zu beurteilen.
Der EuGH hat weiter beurteilt, ob die Weiterberechnung
von Versicherungskosten in diesem Zusammenhang von
Mehrwertsteuer befreit ist.
Laut dem Spruch des Urteils sollte die Versicherung, je
nach dem sie an den Leasingnehmer direkt von der Versi8
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
cherungsgesellschaft gewährt wurde oder ob der Leasingnehmer die Versicherung von dem Leasinggeber, der diese
direkt beim Versicherer arrangierte, erworben hat, und die
Kosten in unveränderter Höhe an den Leasingnehmer
weiterberechnet hat, nicht unterschiedlich behandelt
werden.
Deswegen hat der Gerichtshof in dem Sinne entschieden,
dass falls der Leasinggeber den Leasinggegenstand selbst
versichert und dem Leasingnehmer die genaue Höhe der
Versicherungskosten weiterberechnet, ist diese Transaktion von der Mehrwertsteuer befreit. Aus dem Urteil ist es
jedoch nicht eindeutig ersichtlich, wie im Falle vorzugehen
ist, wenn der Leasinggeber einen Betrag der höher ist als
der, der von dem Versicherer an den Leasinggeber berechnet wurde, dem Leasingnehmer in Rechnung stellt.
Kontakt für weitere Informationen
Peter Alföldi
Steuerberater, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-Mail: [email protected]
> Aktuelle Fragen der Verwendung
von E-Rechnungen
Von Ján Beleš, Rödl & Partner Bratislava
Im Zusammenhang mit dem neuesten Thema im Rahmen
der Geschäftspraxis und der Ausbreitung von elektronischem Verkehr treten Fragen zur Ausstellung von elektronischen Rechnungen in den Vordergrund. Hiermit
möchten wir Sie gerne auf wichtige Umstände der Ausstellung und alle für eventuelle Kontrollen erforderlichen
Erfordernisse aufmerksam machen, um künftigen Problemen und Komplikationen vorzubeugen.
Die E-Rechnung hat alle gesetzlich vorgeschriebenen Angaben zu enthalten und ihr Eingang sowie Ausgang erfolgt in einem beliebigen elektronischen Format. In diesem
Zusammenhang möchten wir auf die Tatsache hinweisen,
dass eine unterzeichnete, gestempelte und gescannte
Rechnung, die elektronisch übermittelt wurde, für keine
elektronische Rechnung gehalten werden kann. Die gesetzlich vorgeschriebenen Unversehrtheit de E-Rechnung
ist sicherzustellen, z. B. mit Hilfe der elektronischen Signatur (Gesetz Nr. 2015/2002 Slg. über elektronische Signatur). Nicht zu vergessen ist die wichtige Voraussetzung,
dass eine E-Rechnung nur bei gegenseitiger Zustimmung
der Geschäftspartner ausgestellt werden kann. Deswegen
ist die Zustimmung des Waren- oder Leistungsempfängers
immer im Voraus einzuholen.
Allein das Vorhandensein der E-Rechnung bedeutet jedoch keineswegs, dass die Rechnung auch als ein Steuerbeleg akzeptiert wird. Deswegen wird die Authentizität
und Unversehrtheit des Rechnungsinhalts und Lesbarkeit
der Rechnung über den ganzen Zeitraum von der Ausstellung bis zum Zeitpunkt der Aufbewahrungspflicht verlangt. Eine der Möglichkeiten wie für die Authentizität
und Vollwertigkeit der E-Rechnung als Buchungsbeleg zu
sorgen ist, ist die bereits erwähnte elektronische Signatur.
Diese ist jedoch mit einer nicht unbedeutenden anfänglichen Investition verbunden, weshalb viele Subjekte in der
Praxis nach kostengünstigeren Möglichkeiten suchen.
Aus dieser Perspektive stellt die preisgünstigste Methode
die Nutzung von Kontrollmechanismen der betriebswirtschaftlichen Vorgänge dar, die verlässlich für die Zuordnungsfähigkeit der Rechnung und der lieferungsbezogenen Dokumente sorgen. Praktisch handelt es sich um die
typische Auszifferung der sog. unterstützenden Dokumente, d.h. Bestellung, Empfangsschein, Lieferschein, Frachtbriefe, Zahlungsbelege usw. und der eigentlichen Rechnung. Falls also die Gesellschaft dem Buchstaben des
Gesetzes folgen möchte, reicht es der Rechnung die Bestellung, Lieferschein, Frachtbrief, Empfangsschein oder
Ähnliches beizulegen.
Eine andere Möglichkeit ist die Nutzung des elektronischen Datenaustausches, d. h. die E-Rechnung ist auf
einer sicheren Webseite bzw. Webportal des Erstellers zu
speichern, wo sich der Abnehmer anschließend mit Hilfe
von Benutzername und Kennwort Zutritt zu der Rechnung
verschaffen kann.
Die elektronische Rechnung sollte ein effektives, rationelles und umweltschützendes Element der Geschäftspraxis
darstellen. Praktische Erfahrungen zeigen jedoch, dass
dieser Prozess nicht ohne Komplikationen verläuft. Das
Gesetz über Rechnungslegung verlangt, dass die
E-Rechnung für die Buchführung ausgedruckt, eingetragen, intern nummeriert und vorkontiert wird, wobei sie
ebenso wie die klassische Papierrechnung chronologisch
unter den Buchführungsunterlagen aufzubewahren ist. Zu
bedenken ist auch, dass eine solche Rechnung von der
Gesellschaft auch weiterhin in elektronischer Form aufzubewahren ist. Bei Steuerprüfungen können die Mitarbeiter
des Finanzamtes das erneute Drucken der Rechnung verlangen.
In Anbetracht der sich vermehrenden Fälle, wenn die
Mutter- und Tochtergesellschaft ihre Rechnungen in einem und demselben Tagebuch und Zahlenreihe ausstellen, müssen wir auf die Tatsache hinweisen, dass dieses
Vorgehen dem Gesetz über Rechnungslegung zuwider ist.
Das Gesetz bestimmt eindeutig, dass im Tagebuch chronologisch alle Buchungseinträge einer Gesellschaft aufzuzeichnen sind. Eine Situation, in der die Gesellschaften
Rechnungen für eine deutsche sowie slowakische Gesellschaft zugleich ausstellen, sollte so gelöst werden, dass
9
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
die Rechnungen separat in getrennten Tagebüchern auszustellen sind. Die Gesellschaft ist verpflichtet, allen gesetzlichen Anforderungen Rechnung zu tragen und das
Argument, dass „das System dies nicht ermöglicht“ stellt
keine Begründung dar, die von den Kontrollbehörden
akzeptiert wird. Die Gesellschaft trägt Verantwortung
dafür, dass die im Tagebuch aufgezeichneten Einträge
den Einträgen im Hauptbuch entsprechen. Werden die
Rechnungen in einem gemeinsamen Tagebuch aufgezeichnet, ist diese Voraussetzung nicht erfüllt und es handelt sich um eine Verletzung des Gesetzes über Rechnungslegung – konkret § 12. Die für eine andere Gesellschaft durchgeführten Leistungen können nicht Bestandteil der Buchungsunterlagen der Gesellschaft sein. Dies
wäre möglich nur wenn die Gesellschaft alle in Rechnung
gestellten Sachverhalte auch vollständig im Rahmen ihrer
Buchführung buchen würde.
Kontakt für weitere Informationen
Ján Beleš
Buchhalter, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-Mail: [email protected]
Wirtschaft aktuell
> Rückstellungen
Von Katarína Chuchútová, Rödl & Partner Bratislava
Im folgenden Artikel möchten wir mit Ihnen unsere Erfahrungen aus Wirtschaftsprüfungen im Bereich Rückstellungen teilen. Dieser Bereich bleibt aus mehreren Gründen
problematisch: unzureichende Informationsflüsse innerhalb der Gesellschaft, Mangel an Vorjahresangaben sowie
Unsicherheit in Bezug auf die Zukunft.
Es ist anzumerken, dass Rückstellungen eigentlich Verbindlichkeiten sind (bestehende Verpflichtung, die in der
Vergangenheit entstanden ist und deren wirtschaftlicher
Nutzen wahrscheinlich in der Zukunft gemindert wird,
d.h. Ressourcenschwund verursachen wird). Die Differenz
besteht nur darin, dass die genaue Höhe der Verbindlichkeit oder der Zeitpunkt der Erfüllung der Verbindlichkeit
nicht bekannt ist. Die bestehende Verpflichtung der Buchführungseinheit kann sich aus den allgemein verbindlichen
Vorschriften, aus abgeschlossenen Verträgen oder aus
freiwilliger Entscheidung der Gesellschaft Verpflichtungen
gegenüber Dritten zu erfüllen, ergeben. Die Rückstellungen können nur für den bei deren Bildung vorgesehenen
Zweck verwendet werden.
Die Vorgehensweise bei der Bildung von Rückstellungen
könnte wie folgt zusammengefasst werden:
-
Informationen über bestehende Verpflichtungen
Bewertung dieser Verpflichtungen
Buchung
Auswirkung auf die Einkommenssteuer und latente
Steuer
Darstellung und Informationen für den Anhang
Wichtigsten Bestandteil dieses Vorgangs bildet vor allem
die Einholung von Informationen über Sachverhalte,
die die Buchung von Rückstellungen begründen. Wenn
jedoch im neuen Geschäftsjahr eine Rechnung „erscheint“, die das Vorjahr betrifft, und mit der nicht gerechnet wurde, kann das ein Problem darstellen. Die Gesellschaft sollte Übersicht darüber haben, welche gesetzliche Pflichten zu erfüllen sind (z. B. zweijährige Garantieperiode). Bekannt sollten auch die Pflichten sein, die sich
aus Verträgen mit verschiedenen Subjekten ergeben. Die
meisten Gesellschaften bringen z. B. jedes Jahr das Vertragsverzeichnis auf den neuesten Stand, wobei dieses
Verzeichnis üblicherweise den Namen des Subjekts, Vertragsgegenstand, Vertragsdauer, abgemachte Zahlungen,
bzw. andere wichtige Vertragsbedingungen enthält (z. B.
ob der Lieferant bei Zahlungsverzug Strafzinsen in Rechnung stellt). Eine weitere Informationsquelle stellt das sog.
zentrale Auftragsregister dar, das Angaben über alle von
der Gesellschaft an ihre Lieferanten übermittelten Aufträge, sowie Informationen über Auftragserfüllung sowie
Berechnung der entsprechenden Lieferung bzw. Leistung
enthält. Falls die Gesellschaft im Laufe des Jahres Monatsabschlüsse macht, muss sie oft schon in diesen Monatsabschlüssen Rückstellungen schätzen, dann haben die Buchhalter eine sehr gute Übersicht über periodische Lieferungen und die Schätzung der Rückstellungen am Jahresende
ist dann einfacher. Einige Gesellschaften haben eine Liste
der üblichen periodischen Lieferungen/Leistungen zur
Abstimmung der Vornahme sowie Berechnung aller Lieferungen. Andere Gesellschaften übermitteln an die Abteilungsleiter einen Rundbrief bzw. Fragebogen, in welchem
alle bis jetzt nicht in Rechnung gestellte Lieferungen/Leistungen anzuführen sind. Es ist auch zu bedenken,
dass einmalige Leistungen vorkommen können, über die
nur die Person Informationen besitzt, die die konkrete
Leistung angefordert hat (z. B. Reparatur einer Maschine).
Alle diese Verfahren, bzw. deren Kombination sind Beispiele für Prozesse des internen Kontrollsystems, die die
Vollständigkeit der Rückstellungen sichern, d.h. damit alle
erforderlichen Rückstellungen auch gebildet werden. Von
Bedeutung ist diese Vorgehensweise vor allem für die
Gesellschaften, deren Termin zur Erstellung des Jahresabschlusses ziemlich dicht auf den Abschlusstag folgt (z. B.
Januar des Folgejahres).
Üblicherweise werden Rückstellungen für nicht berechnete Lieferungen und Leistungen, nicht in Anspruch genommenen Urlaub, Mitarbeitervergütungen, Abfindungen, Prüfungsleistungen und Steuerberaterleistungen,
Beanstandungen und Garantiereparaturen gebildet. Der
Absatz 19 der Buchführungsverfahren führt auch andere
10
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Arten der Rückstellungen an, eine Durchsicht dieser Liste
ist nur zu empfehlen, um die Beurteilung zu ermöglichen,
ob bei konkreten Rückstellungen der Grund für deren
Bildung in der konkreten Gesellschaft besteht. Z. B. falls
die Gesellschaft regelmäßig ihre Verbindlichkeiten gegen
bestimmte Lieferanten fristgemäß nicht bezahlt, stellt es
einen Grund für Buchung einer Rückstellung für Strafzinsen (die Information, ob der Lieferant Strafzinsen bei der
Nichtzahlung verlangt, kann z. B. im Vertragsregister gefunden werden), dar. Weniger üblich sind Rückstellungen
für Rechtsstreite, für Rechtsbeistand der Gesellschaft bei
diesen Rechtsstreiten, für Provisionen, für verschiedene
Mitarbeitervergütungen (z. B. Jubiläumsgratifikationen),
für nicht berechnete Zinsen usw. Einige Gesellschaften
bilden auch Rückstellungen für Boni, Skonti, Rabatt, die
Informationen von der Geschäftsabteilung über Umsätze
mit Abnehmern und Vertragsbedingungen erfordern. Wie
schon angeführt, Rückstellungen sind zu bilden, falls ein
künftiger Ressourcenschwund wahrscheinlich ist. Gerade
der Wahrscheinlichkeitsmaß kann jedoch schwer zu ermitteln sein. Ein typisches Beispiel sind z. B. Rechtsstreite,
einerseits wegen ihrer langen Dauer und andererseits
wegen der Unsicherheit über den Gewinn oder Verlust
des Rechtsstreites. Hierbei kann man sich an der Meinung
des Rechtsbeistandes orientieren. Falls eine Zahlung seitens der Gesellschaft unwahrscheinlich ist, werden keine
Rückstellungen gebildet und es werden nur detaillierte
Informationen über den Rechtsstreit im Anhang unter
Eventualverbindlichkeiten angeführt. Hier möchten wir
hervorheben, dass nicht nur die Vollständigkeit der Rückstellungen von Bedeutung ist, sondern auch die Bildung
von Rückstellungen nur für die Verpflichtungen, die sich in
Vergangenheit ergeben haben. Rückstellungen sind nämlich nicht für Situationen bestimmt, die erst noch eintreten
müssen, und wo bis Jahresende noch keine Handlung
erfolgte. Z. B. das Vorhaben der Gesellschaft im nächsten
Jahr eine Fertigungsanlage reparieren zu lassen. Die Gesellschaft hat einen Lieferantenvertrag abgeschlossen und
die Reparatur ist auf Februar des Folgejahres geplant. Dies
ist kein Grund zur Buchung einer Rückstellungen nach
slowakischen Vorschriften (interessant ist jedoch, dass
nach deutschen Vorschriften eine Rückstellung zu bilden
wäre). Kurz gefasst, am Ende dieser Phase sollte die Gesellschaft aufgrund verschiedener Verfahren Übersicht
über alle erforderlichen Rückstellungen haben.
Nachdem bereits eine Übersicht über alle erforderlichen
Rückstellungen besteht, ist die Höhe der Rückstellungen
zu ermitteln, d.h. die Bewertung der Rückstellungen,
damit sie gebucht werden können. In vielen Fällen ist die
Bewertung nicht problematisch, die Schätzung erfolgt
meistens aufgrund eines Vertrags oder Bestellung, der
Vorjahreshöhe, Informationen aus Lohnbuchhaltung, bzw.
anderen Informationen. Bei einigen Rückstellungen ist die
Bewertung jedoch kompliziert, z. B. auch bei der Rückstellung für Garantiereparaturen. Dieser Rückstellung möchten wir uns etwas länger widmen, da sie viele Gesellschaften betrifft und oft unterschiedlich behandelt wird. Gesellschaften, die Bestandteil eines internationalen Konzerns
sind, gehen nach Konzernrichtlinien vor, die anhand langfristiger Statistiken erstellt wurden. Falls es jedoch keine
Konzernrichtlinien gibt, sind die Informationen anders
einzuholen. Die Gesellschaften sammeln meistens über
mehrere Jahre Statistiken über Beanstandungen, sowie
Informationen über den Abschluss, die Gründe und die
zusammenhängenden Kosten (Produktaustausch, Reparatur usw.) der Beanstandung. Solche Statistiken ermöglichen dann die Ermittlung des üblicherweise beanstandeten Anteils der Produkte, und somit erfolgt die Bildung
der Rückstellung (z. B. 1% der Umsatzerlöse). Falls auch
solche Informationen nicht zur Verfügung stehen, z. B. in
den ersten Jahren der Existenz, dann benutzen die Gesellschaften vorläufig eine andere „sekundäre“ Ermittlungsmethode.
Die Buchung der Rückstellungen selbst ist recht einfach,
die Bildung erfolgt zu Lasten des sachlich zuständigen
Aufwandskontos, bzw. des Kontos 548. (Ausnahme von
dieser Regel bilden die Rückstellungen für Boni, Skonti
und Rabatt, die als Ertragsminderung zu buchen sind.). Bei
Rückstellungen auf Anlagen im Bau, oder nicht berechnete Materiallieferungen wird die Sollseite des Vermögens
oder Material/Habenseite der Rückstellungen gebucht. Die
Verwendung der Rückstellungen wird als Sollseite der
Rückstellung/ Habenseite der Verbindlichkeiten gebucht,
also ist es keine ergebniswirksame Buchung (schon im
Vorjahr in den Aufwendungen einbezogen). Wird ein Teil
der Rückstellung nicht verwendet oder sind die Gründe
für die Rückstellung weggefallen, erfolgt die Auflösung
mit einer Gegenbuchung zur Bildung. D. h. die Auflösung
der Rückstellungen ist ergebniswirksam, mit einer positiven Auswirkung. In diesem Zusammenhang möchten wir
auf die Tatsache hinweisen, dass sich die Gesellschaften in
Zeiten besserer Ergebnisse aus verschiedenen Gründen um
die „Überbewertung“ der Rückstellungen bemühen können, um diese in Zeiten verschlechterter Ergebnisse aufzulösen. Dies könnte jedoch als „kreative Buchführung“
klassifiziert werden, was nicht im Einklang mit den Anforderungen der Buchführungsvorschriften steht.
Bilanzierung: Die Rückstellungen werden in gesetzliche
und sonstige gegliedert, in Abhängigkeit davon, ob die
Rückstellungen steuerlich abzugsfähig sind oder nicht. Die
steuerlich abzugsfähigen Rückstellungen werden von Abs.
20 des Einkommenssteuergesetzes festgelegt. Sonstige,
nicht von dem erwähnten Absatz festgelegte Rückstellungen, werden im Jahr deren Bildung nicht steuerlich anerkannt. Aus diesem Grund kommt es bei Rückstellungen
zur Entstehung von latenten Steuerforderungen. Aus
zeitlicher Sicht werden die Rückstellungen in der Bilanz
auf kurzfristige (Verwendung in der Folgeperiode) und
langfristige gegliedert.
Was die Angaben in dem Anhang angeht, eine Tabellenübersicht über Bewegungen der Rückstellungen ist von
der relevanten Verfügung vorgeschrieben. Diese Übersicht
enthält Angaben über Rückstellungen nach deren Arten.
In der Tabelle sind Anfangsbestand, Bildung, Verwendung, Auflösung und Endbestand der Rückstellung zum
Bilanzstichtag anzuführen. In der Regel ist der Anfangsbestand der Rückstellung zu untersuchen und anzuführen,
welcher Teil verwendet und welcher aufgelöst wurde,
danach werden Angaben über die Bildung der Rückstel11
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
lung angeführt und das Ergebnis besteht dann aus dem
Endbestand (es kann nicht vorkommen, dass die Rückstellung in höherem Betrag verwendet wird als deren Anfangsbestand war. Vor allem die Gesellschaften, die jeden
Monat Rückstellungen buchen, führen „kumulierte“ Umsätze im Hauptbuch, wobei es hier zu Fehlern kommen
kann.). Im Anhang sind auch Informationen über den
voraussichtlichen Verwendungszeitpunkt der einzelnen
Rückstellungen anzuführen.
Abschließen möchten wir betonen, dass die Methode der
Bildung und Verwendung von Rückstellungen nach den
Buchführungsverfahren in der internen Vorschrift der
Gesellschaft, d.h. in den internen Buchführungsrichtlinien
anzuführen ist. Hierbei gibt es bei unseren Klienten ebenfalls noch „Reserven“. Wir möchten den Gesellschaften
empfehlen, in ihren Richtlinien Regeln zu jeder Art von
Rückstellungen separat anzuführen. Die Richtlinien sollten
alle bereits erwähnten Attribute der Rückstellungen enthalten, wie die Schätzung, Ermittlung und Buchung einzelnen Rückstellungen, Verfahren zur Sicherstellung deren
Vollständigkeit ist, usw.
In diesem Artikel haben wir versucht, Ihnen unsere Erfahrungen aus den Wirtschaftsprüfungen im Bereich der
Rückstellungen näher zu bringen, wobei wir einige Hilfsmittel zur Bildung aller erforderlichen Rückstellungen
angeführt haben, sowie Beispiele üblicher sowie unüblicher Rückstellungen und Fehler, die in diesem Bereich
auftreten. Wir hoffen, dass zumindest einige dieser Ideen
in Ihrem beruflichen Alltag Anwendung finden.
Kontakt für weitere Informationen
Katarína Chuchútová
Wirtschaftsprüferin, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-Mail: [email protected]
Právo
> Zmeny v zákone o investičnej pomoci
Silvia Podlipná, JUDr. Matej Slezák,
Rödl & Partner Bratislava
Zákon č. 70/2013 Z. z. (ďalej len „Novela“), ktorým sa
novelizoval zákon č. 561/2007 Z. z. o investičnej pomoci
(ďalej len „Zákon o investičnej pomoci“), prináša
s účinnosťou odo dňa 1. mája 2013 niekoľko
významých zmien v podmienkach poskytovania investičnej
pomoci v Slovenskej republike.
Cieľom Novely je
i.
ii.
iii.
sprístupniť poskytovanie investičnej pomoci väčšiemu
okruhu subjektov, a to najmä znížením výšky
povinných investícií,
podpora investícií s vyššou pridanou hodnotou
a
podpora vytvorenia nových pracovných miest.
Uvedeným znížením finančných limitov sa poskytovanie investičných stimulov rozšíri na väčší počet
subjektov. Rovnako Novela zavádza striktnejšie podmienky ohľadom nadobúdania hmotného majetku a
zvyšuje kvóty vzdelanostnej štruktúry nových
zamestnancov so zameraním na absolventov
vysokých škôl.
Novela podporuje moderné technológie a podmieňuje
obstarávania výrobných a technologických zariadení tak,
že novým výrobným a technologickým zariadením sa rozumie zariadenie zakúpené za trhových podmienok, ktoré
nebolo doteraz nikde odpisované a nebolo vyrobené viac
ako dva roky (namiesto doterajších troch rokov) pred
jeho obstaraním.
V dôsledku aplikačnej praxe a v záujme jednoznačnosti
schválená právna úprava nanovo zadefinovala a spresnila
pojmy ako investičný zámer, technologické centrum, cen-
trum strategických služieb, intenzita investičnej pomoci,
začatie stavebných prác, vytvorené nové pracovné miesto,
rozšírenie výroby v existujúcom podniku, finančná analýza
a opakovaná investičná pomoc.
Pojem vytvorené nové pracovné miesto nebol zadefinovaný z dôvodu, aby sa predchádzalo udržiavaniu
pracovných miest, ale naopak, aby sa žiadateľ zaviazal, že
investičný zámer povedie k čistému nárastu pracovných
miest. Čistý nárast v počte zamestnancov musí byť v porovnaní s priemerom za posledných 12 mesiacov nie menší
ako 10%, minimálne však 40 zamestnancov.
Pojem rozšírenie výroby v existujúcom podniku bol
zadefinovaný ako nárast v hodnotovom alebo objemovom
vyjadrení minimálne o 15% v porovnaní s priemerom za
posledné tri finančné roky, ak zároveň vedie k vzniku
nových pracovných miest.
Novelizovanými ustanoveniami § 4 až 7 Zákona o investičnej pomoci sa upravujú všeobecné podmienky
poskytovania investičnej pomoci. Predovšetkým sa znížila
povinná minimálna výška investičného majetku, ktorý
musí žiadateľ obstarať, aby mu mohla byť poskytnutá
investičná pomoc:
1. Pre poskytnutie investičnej pomoci v priemyselnej
výrobe sa výška obstarania dlhodobého hmotného a
nehmotného majetku znížila z pôvodných 14 miliónov
Eur na 10 miliónov Eur, z toho najmenej 50% teda
5 miliónov Eur musí byť krytých vlastným imaním
právnickej alebo fyzickej osoby. V okresoch s
nezamestnanosťou vyššou ako miera nezamestnanosti
12
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
2
v SR , sa minimálna výška obstarania investičného
majetku znížila z pôvodných 7 miliónov Eur na
5 miliónov Eur, vlastným imaním musí byť krytých
najmenej 50% teda 2,5 milióna Eur. V okresoch
s nezamestnanosťou o polovicu vyššou ako je miera
nezamestnanosti v Slovenskej republike sa minimálna
výška obstarania investičného majetku znížila z pôvodných 3,5 milióna Eur na 3 milióny Eur, pričom vlastným imaním musí byť krytých najmenej 50% teda
1,5 milióna Eur. Zároveň realizácia investičného zámeru musí viesť k vytvoreniu nových pracovných miest.
Kritérium pre získanie investičnej pomoci už nie je
dosahovanie podielu min. 80% objemu tržieb z podnikateľských činností uvedených v investičnom zámere.
Finančné kritéria nastavené pre poskytovanie investičnej pomoci pre technologické centrá, centrá strategických služieb a pre cestovný ruch ohľadom výšky
obstarania investičného majetku zostali nezmenené.
2. Pre poskytnutie investičnej pomoci pre technologické
centrá je po novom potrebné, aby z celkového počtu
zamestnancov tvorilo najmenej 70% zamestnancov
s vysokoškolským vzdelaním oproti doterajším 60%
a pre
3. centrá strategických služieb sa podmienka zvýšila
z doterajších 30% na 60%.
Zavedenie zvýšených kvót vzdelanostnej štruktúry
zamestnancov je podpora takých technologických centier a centier strategických služieb, kde sa predpokladá
väčšia sofistikovanosť predmetov činností a služieb a
náročnosť na vysokoškolské vzdelanie zamestnancov.
Pri uvedených obidvoch formách investičnej pomoci
platí povinnosť, že realizácia investičného zámeru
povedie k vytvoreniu nových pracovných miest.
4. Pre investíciu v cestovnom ruchu sa vypustila povinnosť rozšírenia existujúceho komplexného strediska
o nové služby. Podmienka ohľadom zaobstarania investičného majetku sa nezmenila, akurát sa prijala
povinnosť, že realizácia investičného zámeru povedie
k vytvoreniu nových pracovných miest a zrušila sa
podmienka dosiahnutia podielu najmenej 80% objemu tržieb z podnikateľských činností uvedených v investičnom zámere z celkových tržieb prijímateľa.
Za oprávnené náklady budú môcť v zmysle novej právnej
úpravy prijímatelia investičnej pomoci považovať
dlhodobý nehmotný majetok až do výšky hodnoty
obstaraného
dlhodobého
hmotného
majetku
(doteraz do výšky 50%).
Zmeny nastali aj v procese podania investičného zámeru.
Po novom je žiadateľ povinný k investičnému zámeru
priložiť okrem doterajších dokumentov aj
2
Výška miery nezamestnanosti v SR v marci 2013 dosahovala úroveň
14,5 %
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
popis investičného zámeru,
doklad, ktorým sa preukáže spôsob financovania investičného zámeru,
finančnú analýzu investičného zámeru (formulár finančnej analýzy zverejní Ministerstvo hospodárstva
SR),
zoznam spriaznených osôb,
analýzu konkurencie s vplyvom na existujúce podnikateľské subjekty a
čestné prehlásenie, že investičný zámer sa netýka
premiestnenia
výrobných
a
technologických
zariadení, ktoré sú určené na výrobné účely, jeho
výroby alebo služieb z iného členského štátu Európskej únie.
Ministerstvo hospodárstva Slovenskej republiky alebo
Ministerstvo dopravy, ak sa jedná o investičnú pomoc pre
oblasť cestovného ruchu, následne posúdi úplnosť investičného zámeru a do 45 dní (namiesto doterajších
30 dní) zabezpečí vypracovanie odborného posudku.
Na rozdiel od doterajšej úpravy, kedy bol len prijímateľ
investičnej pomoci formou príspevku na novovytvorené
pracovné miesto povinností povinný zachovať počet novovytvorených pracovných miest najmenej 5 rokov odo dňa
prvého obsadenia pracovného miesta prijímateľa, zaviedla
Novela danú povinnosť pre všetkých prijímateľov investičnej pomoci bez rozdielu formy investičnej pomoci.
Novela takisto rozšírila okruh činností, ktoré prijímateľ
nesmie počas realizácie investičného zámeru, čerpania
investičnej pomoci a v lehote piatich po sebe
nasledujúcich rokov po roku, v ktorom skončil investičný
zámer uskutočniť. Ide najmä o zmeny týkajúce sa nevynaloženia plánovaných finančných prostriedkov na obstaranie dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého
nehmotného majetku uvedených v investičnom zámere
o viac ako 15 %, vytvorenia nižšieho počtu nových
pracovných miest, zásadnej zmeny vlastníckej štruktúry
prijímateľa pomoci, zmeny výrobného procesu týkajúcej
sa finálnych výrobkov alebo ktoré by znamenali
poskytnutie neoprávnenej výhody jemu alebo inému
účastníkovi hospodárskej súťaže prípadne zmeny týkajúce
sa predčasného skončenia podnikateľskej činnosti
v príslušnom okrese alebo premiestnenia podnikateľskej
činnosti do iného okresu. Uvedené zmeny sú len
demonštratívne, nakoľko nie je možné explicitne stanoviť
zmeny, ktoré môžu mať vplyv na investičný zámer a jej
realizáciu.
Nové ustanovenie § 15b spresňuje postup pri posudzovaní
oznámených zmien rozhodnutia o schválení investičnej
pomoci. Novela stanovuje, kedy Ministerstvo hospodárstva
alebo Ministerstvo dopravy:
- písomne oznámi, že oznámená zmena nemá vplyv na
podmienky, za ktorých bola investičná pomoc
schválená, alebo
- predmetná zmena má vplyv na podmienky za ktorých
bola investičná pomoc schválená, ale je v súlade
13
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
-
s právnymi predpismi upravujúcimi poskytovania investičnej pomoci. V takom prípade vydá rozhodnutie
o schválení zmeny rozhodnutia o schválení investičnej
pomoci. Prijímateľ pomoci je oprávnený uskutočniť
zmenu pre konkrétnu podmienku rozhodnutia
o schválení investičnej pomoci len raz počas celého
obdobia realizácie investičného zámeru, čerpania investičnej pomoci a v lehote piatich po sebe
nasledujúcich rokov, po roku, v ktorom skončil investičný zámer.
v prípade, že oznámená zmena nie je v súlade
s právnymi predpismi upravujúcimi poskytovania investičnej pomoci príslušné ministerstvo zruší vydané
rozhodnutie a prijímateľ pomoci je povinný vrátiť
poskytnutú investičnú pomoc vrátane úrokov. Rovnaké
účinky ako rozhodnutie o zrušení rozhodnutia
o schválení investičnej pomoci, má aj vyhlásenie
konkurzu na majetok prijímateľa pred skončením investičného zámeru.
Novela zaviedla možnosť poskytnutia opakovanej investičnej pomoci v odvetviach priemyselnej výroby a
v cestovnom ruchu pre toho istého prijímateľa investičnej
pomoci len vo forme úľavy na dani z príjmu.
Rozhodnutia o schválení investičnej pomoci alebo rozhodnutia o poskytnutí investičných stimulov vydané do
30. apríla 2013 ministerstvo na základe oznámenia
o zmene týkajúcej sa investičného zámeru alebo investičnej pomoci, posúdi podľa novelizovaného Zákona
o investičnej pomoci. Konania začaté a neukončené pred
1. májom 2013 sa dokončia podľa doterajšej právnej
úpravy.
Kontakt pre dalšie informácie
Silvia Podlipná
Advokátka (SK), Associate Partner
v spolupráci s Rödl & Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 444
E-mail: [email protected]
> Novinky v oblasti práva ochrany
osobných údajov
Dana Sarah Márton, Rödl & Partner Bratislava
V oblasti práva ochrany osobných údajov sa s účinnosťou
od 1.7.2013 nahrádza doterajší zákon o ochrane
osobných údajov (zákon č. 428/2002 Z.z.) úplne novým
zákonom č.122/2013 Z.z. Zmeny, ktoré nový zákon
o ochrane osobných údajov prináša sa dotknú zrejme
väčšiny spoločností spracúvajúcich osobné údaje a bude
potrebné ich tak zohľadniť v systéme spracovania
osobných údajov tej ktorej spoločnosti. Zákonodarca stanovil prevádzkovateľom osobných údajov lehotu do
6 mesiacov odo dňa účinnosti zákona (t.j. do 1.1.2014)
zosúladiť svoje informačné systémy, v ktorých sa
spracúvajú osobné údaje, s novým zákonom, a na zosúladenie prijatých bezpečnostných opatrení a projektov, či
interných noriem prevádzkovateľa, lehotu 9 mesiacov odo
dňa účinnosti zákona (t.j. do 1.4.2014).
Nový zákon o ochrane osobných údajov prináša medzi
inými aj tieto zmeny a novinky:
Súhlas dotknutej osoby – možný aj elektronicky
podpis
Na spracúvanie väčšiny osobných údajov sa vyžaduje, aby
si prevádzkovateľ zaobstaral súhlas dotknutej osoby.
Doteraz mohla dotknutá osoba udeliť súhlas so spracovaním jej osobných údajov zvukovým alebo zvukovoobrazovým záznamom alebo čestným vyhlásením. Písomný súhlas musel pod podmienkou platnosti obsahovať
vlastnoručný podpis dotknutej osoby. Nový zákon tieto
možnosti poskytnutia súhlasu ponecháva a pridáva k nim
ďalšiu možnosť: súhlas podpísaný zaručeným elektronickým podpisom.
Oprávnená osoba
Oprávnenou osobou je fyzická osoba, ktorá prichádza
do styku s osobnými údajmi v rámci svojho pracovného
pomeru alebo obdobného pomeru a tieto ďalej spracúva
(napr. účtovník v spoločnosti). Osoba sa stáva oprávnenou
až dňom jej poučenia. O poučení sa spíše písomný záznam, ktorému nový zákon predpisuje obligatórne náležitosti:
1. identifikačné údaje prevádzkovateľa a oprávnenej
osoby a osoby, ktorá vykonala poučenie,
2. poučenie - informácie o právach a povinnostiach podľa
nového zákona a o zodpovednosti za ich porušenie,
3. deň poučenia,
4. deň kedy osoba prestala byť oprávnenou osobou
(doplní prevádzkovateľ po ukončení činnosti
oprávnenej osoby).
Prevádzkovateľ je povinný opätovne poučiť oprávnenú
osobu, ak došlo k podstatnej zmene jej pracovného či
obdobného pomeru a tým sa zmenili podmienky
spracúvania osobných údajov alebo rozsah spracúvaných
osobných údajov.
Osoby, ktoré boli podľa doteraz platného zákona o ochrane osobných údajov oprávnenými osobami, bude
prevádzkovateľ musieť nanovo poučiť v súlade s novým
zákonom, a to v lehote 6 mesiacov odo dňa účinnosti
nového zákona.
Zodpovedná osoba
Zodpovedaná osoba je osoba, ktorá dozerá na dodržiavania zákona pri spracúvaní osobných údajov. Inštitút zod14
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
povednej osoby síce nie je nový, ale nový zákon upravuje
niektoré ustanovenia týkajúce sa tejto funkcie. Zmenili sa
aj podmienky, za ktorých vzniká prevádzkovateľovi povinnosť ustanoviť zodpovednú osobu. Určujúcim faktorom už
nie je počet osôb, ktoré prevádzkovateľ zamestnáva
(doteraz platilo ak prevádzkovateľ zamestnáva 5 a viac
osôb je povinný si ustanoviť zodpovednú osobu), ale počet
osôb, prostredníctvom ktorých osobné údaje spracúva. Ak
prevádzkovateľ spracúva údaje prostredníctvom 20 a viac
oprávnených osôb, je povinný najneskôr v lehote 60 dní
od začatia spracúvania písomne poveriť zodpovednú
osobu alebo viaceré zodpovedné osoby dozorom nad
dodržiavaním ustanovení zákona o ochrane osobných
údajov. Prílohou poučenia je i záznam o poučení.
Za zodpovednú osobu môže byť určená iba osoba, ktorá
je:
- bezúhonná (preukazuje sa aktuálnym výpisom z registra trestov nie starším ako tri mesiace),
- plne spôsobilá na právne úkony
- má platné potvrdenie Úradu na ochranu osobných
údajov SR.
Úrad na ochranu osobných údajov SR vypracoval vykonávaciu vyhlášku, ktorou sa stanovujú podrobnosti
o skúške fyzickej osoby na výkon funkcie zodpovednej
osoby. Táto vyhláška je v súčasnosti v medzirezortnom
pripomienkovom konaní.
Zodpovednou osobou nemôže byť štatutár, alebo osoba
oprávnená konať v mene štatutárneho orgánu alebo člena
štatutárneho orgánu prevádzkovateľa.
Sprostredkovateľ
Podľa doterajšej právnej úpravy prevádzkovateľ si
so sprostredkovateľom dohodol rozsah spracúvania
osobných údajov v písomnej zmluve alebo ho len jednostranne písomne poveril. Podľa nového zákona už bude
možné sprostredkovateľa poveriť len na základe písomnej
zmluvy. Zmluva musí byť podpísaná najneskôr v deň
začatia spracúvania údajov sprostredkovateľom, pričom
podpisy nevyžadujú notárske overenie. Zákon stanovuje aj
obligatórne náležitosti zmluvy so sprostredkovateľom.
Možnosť, aby osobné údaje pre sprostredkovateľa
spracúval iný subjekt – subdodávateľ, je potrebné výslovne
v zmluve dohodnúť.
Cezhraničný prenos osobných údajov do tretích
krajín
Prenos osobných údajov do krajín mimo EÚ vyžaduje vyšší
stupeň ochrany než prenos údajov v rámci EÚ. Prevádzkovateľ by mal v takomto prípade prijať zo strany tretej
krajiny primerané záruky ochrany súkromia a základných
práv a slobôd jednotlivcov. Záruky sú poskytované v štandardných zmluvných doložkách medzi dotknutými
stranami, prípadne v záväzných vnútropodnikových
pravidlách, schválených niektorým z úradov na ochranu
osobných údajov so sídlom v členskom štáte EÚ. V prípa-
de, že prevádzkovateľ takéto záruky prijme, bude môcť
prenášať osobné údaje do krajín mimo EÚ aj bez písomného súhlasu dotknutej osoby (výnimkou tvorí osobitná
kategória osobných údajov, ako napr. rodné číslo).
Kontakt pre dalšie informácie
Dana Sarah Márton
Advokátka (SK) v spolupráci s Rödl & Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 444
E-mail: [email protected]
> Zmeny v zákone o účtovníctve
s účinnosťou od 1.1.2013
Ján Beleš, Rödl & Partner Bratislava
Prijatím zákona č. 547/2011 Z.z. došlo k čiastočnej novelizácii zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení
neskorších predpisov. Novela tohto zákona nadobudla
účinnosť postupne. Jej podstatná časť nadobudla účinnosť
1. januára 2012, avšak viaceré ustanovenia nadobudli
účinnosť k 31.decembru 2012 alebo k 1. januáru 2013.
Jednou z najzásadnejších zmien, ktoré táto novela prináša
je zavedenie registra účtovných závierok, ktorý má predstavovať miesto ukladania účtovných závierok. Hlavným
dôvodom zavedenia registra bolo znížiť administratívnu
zaťaženosť podnikateľských subjektov a prispieť k lepšej
dostupnosti a zvýšeniu kvality ekonomických a ďalších
informácií o podnikateľoch v Slovenskej republike.
Podstatná funkcia registra má spočívať v tom, že bude
obsahovať všetky účtovné závierky všetkých účtovných
jednotiek, ktoré sa zostavujú podľa zákona o účtovníctve.
Okrem účtovných závierok bude register obsahovať aj
správy audítorov k účtovným jednotkám, ak má účtovná
jednotka povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Súčasťou registra môžu byť aj výročné správy obcí a VÚC.
Register pozostáva z dvoch častí, a to verejnej a
neverejnej. Verejná časť ukladá dokumenty týkajúce sa
najmä štátnych podnikov, obcí a iných subjektov verejnej
správy. Neverejná časť ukladá účtovné závierky a dokumenty fyzických a právnických osôb, pričom v tejto časti
sú dokumenty prístupné len oprávneným osobám.
Povinnosť ukladať dokumenty do registra je obmedzená
stanovenými lehotami, termín pre uloženie riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej účtovnej závierky je 6 mesiacov od dátumu zostavenia účtovnej
15
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
závierky. Riadnu konsolidovanú účtovnú závierku alebo
mimoriadnu konsolidovanú účtovnú závierku je povinná
účtovná jednotka uložiť do registra spolu so správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia.
Priebežná individuálna účtovná závierka sa bude ukladať
do registra do 3 mesiacov a priebežná konsolidovaná
účtovná závierka do 6 mesiacov od jej zostavenia.
V prípade, ak účtovná jednotka znovu otvorí účtovné
knihy (v súlade s §10 odst.10 zákona o účtovníctve) je
povinná doručiť správcovi registra novú účtovnú závierku
bez zbytočného odkladu.
Napr. za nezostavenie účtovnej závierky môže daňový
úrad vyrubiť pokutu až do výšky 1 000 000 Eur (ich výška
vychádza najmä z hodnoty vykazovaného majetku podnikateľa). Zákon upravuje len maximálnu možnú výšku
pokuty. Okrem toho má účtovná jednotka povinnosť otvoriť účtovné knihy ku dňu vstupu do likvidácie a uzavrie
ich ku dňu jej skončenia. V prípade konkurzu účtovná
jednotka otvorí účtovné knihy ku dňu účinnosti vyhlásenia
konkurzu a uzavrie ich ku dňu právoplatnosti rozhodnutia
o zrušení konkurzu.
Kontakt pre dalšie informácie
Dokumenty sa do registra ukladajú v elektronickej (musia
byť overené zaručeným elektronickým podpisom) alebo
listinnej forme, pričom určité skupiny daňových subjektov
majú povinnosť vložiť ich výlučne v elektronickej forme
(subjekty definované § 14 zákona č. 563/2009 o správe
daní – platcovia DPH, daňoví poradcovia, advokáti či iní
zástupcovia zastupujúci daňové subjekty pri správe daní).
Subjekty sa môžu rozhodnúť, či závierku doručia v listinnej
alebo elektronickej podobe. Dokumenty v listinnej podobe
budú subjekty zasielať tak ako doteraz, t.j. ako prílohu
daňového priznania.
Oslobodené od povinnosti vložiť účtovnú závierku
do registra budú účtovné jednotky, ktoré nie sú založené
alebo zriadené za účelom podnikania za predpokladu, že
nemajú povinnosť podať daňové priznanie podľa osobitného predpisu (§ 41 odst.1 zákona 595/2003 o dani
z príjmov a §15 zákona č.563/2009 o správe daní) alebo
nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Dokumenty je potrebné vložiť do registra v slovenskom
jazyku a v cudzom jazyku môžu byť vložené len na základe
povolenia. Od januára budú subjekty povinné doručovať
uvedené dokumenty prostredníctvom elektronickej podateľne miestnemu príslušnému daňovému úradu. Ten ich
postúpi v elektronickej forme správcovi registra do
5 pracovných dní, (dokumenty v listinnej podobe prevedie
daňový úrad do elektronickej podoby a tak pošle správcovi
registra).
Podľa novely zákona budú mať orgány územnej samosprávy neobmedzený prístup do registra (do verejnej aj
neverejnej časti). K účtovným závierkam sa budete môcť
dostať bezplatne prostredníctvom internetu. Spoplatnené
budú len niektoré úkony ako vyhotovenie fotokópie
dokumentu a pod.
Register účtovných závierok sa zriadil novelou zákona
o účtovníctve platnou od 1.1.2012 s tým, že pôvodne mal
začať fungovať už od 1.1.2013. Účtovné závierky sa po
novom budú posielať do Registra účtovných závierok
zostavených k 31.12.2013. Ministerstvo túto zmenu
zdôvodnilo predovšetkým nepripravenosťou informačných
systémov finančnej správy, ako aj posunutím účinnosti
elektronického podávania dokumentov na začiatok roku
2014.
Novelou došlo aj k zmenám pri ukladaní pokút za správne
delikty, ktoré sú v zákone odstupňované podľa závažnosti.
Ján Beleš
Účtovník, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-mail: [email protected]
Dane
> Rozsudok SD EÚ C-527/11 – Ablessio
SIA – k dobrovoľnej registrácii DPH
Peter Alföldi, Mária Jánošíková,
Rödl & Partner Bratislava
V súvislosti s novelou zákona o DPH, ktorá bola
zameraná na legislatívne opatrenia na zabránenie
rozšíreniu podvodných aktivít, a ktorá sa dotýkala aj
registrácie platiteľov DPH, Vám prinášame súvisiaci
Rozsudok SD EÚ C-527/11 – Ablessio SIA – k dobrovoľnej registrácii DPH.
Lotyšská spoločnosť Ablessio požiadala o zápis do registra
platiteľov dane z pridanej hodnoty. Zápis bol spoločnosti
zamietnutý s tvrdením, že spoločnosť nedisponuje
hmotnými, technickými a finančnými schopnosťami
na výkon prihlasovanej ekonomickej činnosti, a to
na poskytovanie stavebných služieb. Správca dane
vychádzal zároveň z konštatovania, že spoločnosť nedisponuje dlhodobým majetkom a zároveň nemá ani uzatvorenú nijakú zmluvu o prenájme majetku.
V súvislosti s prípadom Súdny dvor posudzoval, či Smernica o DPH zabraňuje, aby daňový úrad členského štátu
odmietol registrovať spoločnosť len preto, že táto
spoločnosť podľa uvedeného úradu nedisponuje prostriedkami na výkon prihlasovanej ekonomickej činnosti a
jej spoločník v minulosti už viackrát registroval iné
spoločnosti, ktoré v skutočnosti nikdy nevykonávali
ekonomickú činnosť a ich podiely boli krátko po pridelení
identifikačného čísla prevedené na iné osoby.
16
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
Podľa argumentácie rozsudku SD EÚ ustanovenie Smernice síce taxatívne vymedzuje kategórie osôb, ktoré majú
byť identifikované, toto ustanovenie však nestanovuje
podmienky, ktorým pridelenie identifikačného čísla pre
DPH môže podliehať. V tejto súvislosti disponujú členské
štáty určitou mierou voľnej úvahy pri prijímaní opatrení
na zabezpečenie identifikácie zdaniteľných osôb na účely
DPH. A aj keď je povolené, aby členský štát nepridelil
zdaniteľnej osobe identifikačné číslo, táto možnosť
nemôže byť uplatnená bez legitímneho dôvodu.
Súdny dvor v závere rozhodol, že Smernica sa má vykladať
v tom zmysle, že bráni tomu, aby daňový úrad v prípade
absencie prostriedkov na výkon ekonomickej činnosti
odmietol prideliť identifikačné číslo pre DPH bez toho, aby
na základe objektívnych skutočností preukázal, že existujú
vážne nepriame dôkazy umožňujúce dospieť k podozreniu, že pridelené identifikačné číslo pre DPH bude použité
s cieľom dopustiť sa podvodu.
V rozsudku SD EÚ C-224/11 – BGZ Leasing – sa SD EÚ
zaoberal otázkou zdanenia poistných služieb
súvisiacich s poskytnutím leasingu z pohľadu DPH.
Spoločnosť BGZ Leasing sa zaoberala poskytovaním predmetov formou leasingu, pričom vyžadovala, aby boli
predmety leasingu poistené. V tejto súvislosti ponúkala
svojim klientom možnosť poskytnutia poistenia.
Spoločnosť sa domnievala, že takéto transakcie refakturovania nákladov na poistenie spojených s majetkom tvoriacim predmet leasingu sú oslobodené od DPH. Poľská
daňová správa však bola názoru, že poistenie tvorí
vedľajšiu službu k službe prenájmu a má byť preto
podriadené rovnakému režimu DPH ako hlavné dodanie.
Pri posudzovaní prípadu SD EÚ zdôraznil, že akékoľvek
poistenie má zo svojej podstaty spojitosť s majetkom,
ktorého pokrytie je jeho cieľom. Táto zviazanosť však
sama o sebe nemôže postačovať na určenie, či existuje
alebo neexistuje jediné komplexné plnenie na účely DPH.
Zároveň argumentoval, že hoci je nájomca povinný
zabezpečiť poistenie majetku, má možnosť poistiť tento
majetok u poisťovacej spoločnosti podľa svojho výberu a
teda takéto rozhodnutie vzniká nezávisle od rozhodnutia
uzatvoriť leasingovú zmluvu. Požiadavka poistného krytia
tak nemôže znamenať, že poistenie poskytnuté prostredníctvom prenajímateľa má vzhľadom k poskytnutiu
leasingu nerozlučnú alebo vedľajšiu povahu.
SD EÚ v závere rozhodol v tom zmysle, že poskytnutie
služieb spočívajúcich v poistení majetku tvoriaceho predmet leasingu a poskytnutie leasingu sa na účely DPH
v zásade musia považovať za odlišné a nezávislé dodania.
Je však na vnútroštátnom súde, aby tieto skutočnosti
posúdil na základe okolností konkrétneho prípadu.
SD EÚ ďalej posudzoval, či je refakturácia poistných
nákladov v tejto súvislosti oslobodená od DPH.
Podľa argumentácie rozsudku by sa s poistením nemalo
zaobchádzať rozdielne podľa toho, či je poistenie
poskytnuté nájomcovi priamo poisťovacou spoločnosťou,
alebo či ho nájomcovi poskytne prenajímateľ, ktorý ho
zabezpečí u poisťovateľa a náklady v nezmenenej výške
refakturuje nájomcovi.
Preto Súdny dvor rozhodol v tom zmysle, že ak leasingový
prenajímateľ sám poistí majetok tvoriaci predmet leasingu
a nájomcovi refakturuje presnú sumu nákladov poistenia,
takáto poisťovacia transakcia je oslobodená od DPH.
Z rozsudku však nie je jednoznačne zrejmé, ako postupovať v prípade, keď prenajímateľ fakturuje nájomcovi
sumu vyššiu ako suma, ktorá je fakturovaná poisťovateľom
prenajímateľovi.
Kontakt pre dalšie informácie
Peter Alföldi
Daňový poradca, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-mail: [email protected]
> Aktuálne otázky používania elektronickej faktúry
Ján Beleš, Rödl & Partner Bratislava
V súvislosti s aktuálnou tématikou v rámci obchodnej
praxe a rozširujúcou sa elektronizáciou, sa do popredia
dostávajú otázky vystavovania elektronickej faktúry.
Radi by sme Vás upozornili na dôležité skutočnosti pri ich
vystavovaní a všetkých náležitostiach, ktoré je potrebné
zabezpečiť pre prípadné kontroly, aby v budúcnosti
nenastali problémy a komplikácie.
Elektronická faktúra musí obsahovať všetky zákonom
predpísané údaje a je vydaná a prijatá v akomkoľvek
elektronickom formáte. V tejto súvislosti chceme upozorniť, že za elektronickú faktúru nie je možné považovať
podpísanú, opečiatkovanú a naskenovanú faktúru odoslanú elektronicky. V zmysle zákona je potrebné zaručiť
neporušenosť elektronickej faktúry napríklad elektronickým podpisom (Zákon 215/2002 Z.z. o elektronickom
podpise). Dôležitou podmienkou na ktorú nesmie spoločnosť zabúdať je, že elektronická faktúra sa môže
vystaviť iba s obojstranným súhlasom obchodných partnerov. Z toho dôvodu je vždy potrebné vopred si
zaobstarať súhlas od príjemcu tovaru, alebo služby.
Samotná existencia elektronickej faktúry však neznamená,
že faktúra bude akceptovaná aj ako daňový doklad. Preto
sa vyžaduje, aby bola zabezpečená vierohodnosť a ne17
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
porušenosť obsahu faktúry a jej čitateľnosť počas celého
obdobia od jej vystavenia až po dobu povinnosti jej
uchovávania. Jedným zo spôsobov ako zabezpečiť vierohodnosť elektronickej faktúry a urobiť z nej plnohodnotný účtovný doklad je už spomínaný elektronický podpis. Ten však vyžaduje značnú prvotnú investíciu a preto
mnoho subjektov v praxi hľadá iné lacnejšie spôsoby.
V tomto smere najlacnejším spôsobom je využitie kontrolných mechanizmov podnikových procesov, ktoré
spoľahlivo zabezpečia priraditeľnosť faktúry k dokumentom súvisiacimi s dodaním tovaru, alebo služby. V praxi sa
jedná o klasické párovanie tzv. podporných dokumentov
so samotnou faktúrou, t.j. objednávku, príjemku, dodací
list, prepravné listy, doklady o úhrade a pod. Ak teda
spoločnosť chce naplniť literu zákona stačí k faktúre, pripojiť objednávku, dodací list, prepravný doklad, príjemku a
pod.
Inou možnosťou je využitie elektronickej výmeny informácií, t.j. uložiť elektronickú faktúru na bezpečnú web
stránku prípadne web portál vyhotoviteľa, kde si odberateľ
následne pomocou užívateľského mena a hesla faktúru
vyzdvihne.
Elektronická faktúra by mala byť efektívnym,
ekonomickým a životné prostredie chrániacim prvkom.
Prax však ukazuje, že tento proces nie je bez komplikácií.
Zákon o účtovníctve vyžaduje, aby ste elektronickú faktúru
pre Vašu účtovnú evidenciu vytlačili, zaevidovali, pridelili
jej interné číslo a zapísali účtovný predpis (predkontáciu) a
rovnako ako pri klasickej papierovej faktúre ju chronologicky založili medzi účtovné doklady. Je nevyhnutné si
uvedomiť, že takúto faktúru je spoločnosť povinná naďalej
uchovávať aj v elektronickej podobe. Pri prípadných
daňových kontrolách si kontrolóri môžu vyžiadať opätovné
vytlačenie elektronických faktúr.
Vzhľadom na množiace sa prípady kedy materská a dcérska spoločnosť vystavujú svoje faktúry v jednom denníku a
číselnom rade musíme upozorniť, že takáto prax odporuje
zákonu o účtovníctve. Zákon jednoznačne ukladá, že
v denníku majú byť chronologický účtované všetky účtovné zápisy jednej účtovnej jednotky. To že spoločnosti
vystavujú faktury aj za svoju nemeckú a aj slovenskú spoločnosť by malo byť riešené tým, že faktúry sa vystavujú
oddelene každá v samostatnom denníku. Spoločnosť je
povinná zabezpečiť všetky požiadavky podľa zákona a
argument, "že sa to v systéme nedá" nie je odôvodnenie
ktoré bude akceptované kontrolnými orgánmi. Účtovná
jednotka zodpovedá, že všetko, čo sa účtovalo v denníku
je zaúčtované aj v hlavnej knihe. V prípade, že sa faktúry
vystavujú v spoločnom denníku to tak nie je a teda ide
o porušenie zákonao účtovníctve - konkrétne § 12. Služby
vykonávané pre inú spoločnosť nesmú byť súčasťou účtovných záznamov danej spoločnosti. Iba v prípade, že by
spoločnosť o všetkých vyfakturovaných skutočnostiach
kompletne účtovala v rámci svojho účtovníctva.
Kontakt pre dalšie informácie
Ján Beleš
Účtovník, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-mail: [email protected]
Hospodárstvo
> Rezervy
Katarína Chuchútová, Rödl & Partner Bratislava
V nasledujúcom článku by sme Vám chceli sprostredkovať
naše skúsenosti z auditov v oblasti rezerv. Táto oblasť
ostáva problematickou z viacerých dôvodov: nedostatočnými informačnými tokmi v rámci spoločnosti,
nedostatkom údajov z minulosti, ale aj neistotou týkajúcou sa budúcnosti.
Je potrebné si uvedomiť, že rezervy sú vlastne záväzky
(existujúca povinnosť, ktorá vznikla v minulosti a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky, t.j.
spôsobí úbytok zdrojov). Rozdiel je len v tom, že nie je
známa presná výška záväzku alebo čas, kedy bude
záväzok vyrovnaný. Existujúca povinnosť účtovnej jednotky
môže vyplývať zo všeobecne záväzných predpisov, z uzavretých zmlúv alebo z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej
jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám. Rezervy
sa môžu použiť len na účel, na ktorý boli vytvorené.
Proces tvorby rezerv by sme mohli zhrnúť asi takto:
- Informácie o existujúcich povinnostiach
- Ocenenie týchto povinností
- Účtovanie
- Vplyv na daň z príjmov a odloženú daň
- Vykazovanie a informácie do poznámok.
Najdôležitejšou súčasťou tohto procesu je vôbec získanie
informácií o tých skutočnostiach, ktoré zakladajú dôvod
na účtovanie rezerv. Keď sa totiž v novom účtovnom
období „objaví“ faktúra týkajúca sa minulého obdobia, s
ktorou sa nepočítalo, môže to byť problém. Spoločnosť by
mala mať prehľad o tom, aké zákonné povinnosti musí
spĺňať (napr. dvojročnú záručnú lehotu). Mala by mať
prehľad, aké povinnosti jej vyplývajú zo zmlúv uzavretých s
rôznymi subjektmi. Väčšina spoločností napríklad
každoročne aktualizuje register zmlúv, ktorého obsahom
18
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
obvykle je názov subjektu, predmet zmluvy, jej trvanie,
dohodnuté platby, prípadne iné dôležité zmluvné podmienky (napr. či dodávateľ účtuje sankčné úroky v prípade
omeškania platby). Ďalším zdrojom informácií je tzv.
centrálny register objednávok, kde sú zaznamenané údaje
o všetkých objednávkach, ktoré spoločnosť zaslala svojim
dodávateľom a kde sa zaznamenáva, či bola objednávka
splnená, ako aj či bola daná dodávka resp. služba aj vyfakturovaná. Ak spoločnosť robí v priebehu roka mesačné
závierky, často už v týchto mesačných závierkach musí
odhadovať rezervy, v tom prípade majú účtovníci veľmi
dobrý prehľad o opakujúcich sa dodávkach a na konci
roka je odhad rezerv pre nich jednoduchší. Niektoré spoločnosti majú zoznam obvyklých opakujúcich sa
dodávok/služieb, ktorý odsúhlasujú, či všetky dodávky boli
uskutočnené a aj vyfakturované. Niektoré spoločnosti
postupujú tak, že pošlú vedúcim stredísk obežník, resp.
dotazník, do ktorého je potrebné uviesť všetky dosiaľ
nevyfakturované dodávky/služby. Treba myslieť aj na to, že
sa môžu vyskytnúť aj jednorazové plnenia, o ktorých môže
mať informáciu len ten, čo konkrétnu službu objednal
(napr. opravu stroja). Všetky tieto postupy, resp. kombinácia niektorých z nich, sú príkladmi procesov interného
kontrolného systému, ktoré slúžia na zabezpečenie úplnosti rezerv, tzn., aby všetky rezervy, ktoré sa majú tvoriť,
boli aj vytvorené. Dôležité sú tieto postupy predovšetkým
pre tie spoločnosti, ktorých termín na zostavenie účtovnej
závierky je veľmi skoro po závierkovom dni (napr. v januári
nasledujúceho roka).
Rezervy sa obvykle vytvárajú na nevyfakturované dodávky
a služby, nevyčerpané dovolenky, na odmeny zamestnancov, odstupné, na služby audítora a daňového poradcu,
na reklamácie a záručné opravy. V postupoch účtovania,
par. 19 sú uvedené aj iné druhy rezerv, dá sa odporúčať si
ten zoznam prečítať a zamyslieť sa, či neexistuje dôvod
na tvorbu rezervy u konkrétnej spoločnosti. Napr. ak spoločnosť neplatí pravidelne a v lehotách splatnosti svoje
záväzky voči určitým dodávateľom, je to dôvod na účtovanie rezervy na sankčné úroky (túto informáciu – či
dodávateľ vyžaduje sankcie v prípade neplatenia - možno
nájsť napr. v registri zmlúv). Menej obvyklými druhmi
rezerv sú rezervy na súdne spory, na právnika, ktorý spoločnosť zastupuje v týchto sporoch, na provízie, na rôzne
zamestnanecké požitky (napr. jubilejné), na nevyfakturované úroky atď. Niektoré spoločnosti tvoria aj rezervy
na bonusy, skontá, rabaty, na ktoré sú potrebné informácie z obchodného oddelenia o dosiahnutých obratoch voči odberateľom a zmluvných podmienkach. Ako
sme už spomenuli, rezervy sa tvoria, ak je pravdepodobné,
že v budúcnosti nastane úbytok zdrojov. Práve mieru
pravdepodobnosti môže byť ťažké určiť. Typický príklad sú
súdne spory, jednak dlho trvajú, jednak je naozaj niekedy
neisté, či spoločnosť spor prehrá alebo nie. Orientovať sa
dá podľa názoru právnika. Ak nie je pravdepodobné, že
spoločnosť bude nútená platiť, rezervy sa netvoria a podrobné informácie o súdnych sporoch sa uvedú len
do poznámok ako podmienené záväzky. Tu by sme chceli
zdôrazniť, že nielen úplnosť rezerv je dôležitá, ale aj to,
aby sa tvorili rezervy naozaj len na tie povinnosti, ktoré
vyplynuli z minulosti. Rezervy totiž nie sú určené na záleži-
tosti, ktoré ešte len nastanú, ale ešte sa nič nevykonalo
do konca príslušného roka. Napríklad spoločnosť plánuje
v budúcom roku uskutočniť opravu výrobnej linky. Uzavrela zmluvu s dodávateľom a oprava začne vo februári nasledujúceho roka. Toto nie je dôvod na účtovanie rezerv
podľa slovenských predpisov (zaujímavosťou je, že podľa
nemeckých predpisov by sa rezerva tvorila). Zhrniem, že
na základe rôznych procesov by spoločnosť na konci tejto
fázy mala mať prehľad o všetkých potrebných rezervách.
Keď už existuje prehľad o všetkých potrebných rezervách,
je potrebné vyčísliť výšku rezerv, t.j. oceniť rezervy, aby
bolo možné ich zaúčtovať. Ocenenie v mnohých
prípadoch nie je problematické, väčšinou sa odhadnú
podľa zmluvy alebo objednávky, minuloročnej sumy, informácií zo mzdovej učtárne, prípadne iných informácií.
U niektorých rezerv sa ocenenie môže zisťovať ťažko,
napr. pri rezerve na záručné opravy. Pri tejto rezerve by
sme sa pristavili, keďže sa týka mnohých spoločností a
pristupuje sa k nej rôzne. Spoločnosti, ktoré sú súčasťou
nejakého medzinárodného koncernu, postupujú podľa
koncernových smerníc, ktoré vychádzajú z ich dlhodobých
štatistík. Ak však usmernenia z koncernu neexistujú, je
potrebné získať informácie inak. Spoločnosti obvykle vedú
niekoľkoročné štatistiky o reklamáciách, aj s informáciami,
ako boli reklamácie uzatvorené, aké boli príčiny reklamácií, aké boli náklady s nimi spojené (na výmenu výrobku, na jeho opravu a pod.). Z takýchto štatistík sa potom
vyhodnotí, aký podiel produkcie sa zvykne reklamovať a
tak sa aj potom tvorí rezerva (napr. 1% z tržieb). Ak ani
takéto údaje nie sú k dispozícii, napr. v prvých rokoch
existencie, spoločnosti dočasne používajú nejaký
„pomocný“ spôsob výpočtu.
Samotné účtovanie rezerv je pomerne jednoduché, tvoria
sa na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov, prípadne
účtu 548. (Výnimkou z tohto pravidla sú rezervy na bonusy, skontá a rabaty, ktoré sa účtujú ako zníženie výnosov.) V prípade rezerv na obstaranie majetku, alebo nevyfakturované dodávky materiálu sa účtuje MD majetok
alebo materiál/D Rezervy. Použitie rezerv sa účtuje MD
Rezervy/D Záväzky a teda nemá vplyv na hospodársky
výsledok (v nákladoch už boli v minulom roku). Ak sa
nejaká časť rezervy nepoužije, alebo pominuli dôvody
na jej existenciu, rozpustí sa opačným zápisom ako tvorba.
To znamená, že rozpustenie rezerv hospodársky výsledok
ovplyvní, zlepší ho. V tejto súvislosti by sme chceli upozorniť na to, že môžu existovať z rôznych dôvodov snahy
spoločností „nadhodnotiť“ rezervy v časoch dobrých
výsledkov a rozpustiť ich v obdobiach, keď hospodársky
výsledok je nízky. Toto by sa však mohlo klasifikovať ako
„kreatívne účtovníctvo“, čo nie je v súlade s požiadavkami
účtovných predpisov.
Vykazovanie v súvahe: rezervy sa členia na zákonné a
ostatné, je to v závislosti od toho, či daná rezerva je alebo
nie je daňovo uznaná. Daňovo uznané rezervy určuje par.
20 Zákona o dani z príjmov. Ostatné rezervy – neuvedené
v tomto paragrafe, nie sú daňovo uznané v roku tvorby
rezervy. Z tohto dôvodu vznikajú pri rezervách odložené
daňové pohľadávky. Z hľadiska času sa rezervy v súvahe
19
Ausgabe / vydanie: Juni / jún 2013
členia na krátkodobé (budú použité v nasledujúcom
období) a dlhodobé.
Čo sa týka údajov do poznámok, opatrenie o poznámkach vyžaduje v tabuľkovej forme prehľad o pohybe rezerv. V tomto prehľade spoločnosť uvádza údaje o rezervách v členení podľa ich druhov. V tabuľke sa uvádza
počiatočný stav rezervy, tvorba, použitie, rozpustenie a
konečný stav k závierkovému dňu. Pravidlo je, že treba
skúmať vždy počiatočný stav rezervy a vyplniť, aká jej časť
sa použila a aká rozpustila, potom sa vypĺňajú údaje
o tvorbe rezervy a na konci vyjde konečný stav (Nemôže
dochádzať k tomu, že sa použije vyššia suma, ako bol
počiatočný stav rezervy. Predovšetkým spoločnosti, ktoré
účtujú o rezervách každý mesiac, majú obraty v hlavnej
knihe „nabalené“ a môžu urobiť v tomto chyby.).
Poznámky vyžadujú aj informácie o predpokladom čase
použitia jednotlivých rezerv.
Kontakt pre dalšie informácie
Katarína Chuchútová
Audítorka, Associate Partner
Tel.:
+ 421 (2) 57 200 411
E-mail: [email protected]
Na záver by sme chceli zdôrazniť, že spôsob tvorby a
použitia rezerv sa má podľa Postupov účtovania uvádzať
vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, t.j. v interných
účtovných smerniciach. V tomto majú naši klienti tiež
„rezervy“. Odporúčali by sme spoločnostiam, aby si
do smerníc dali pravidlá ku každému druhu rezervy
osobitne. V smerniciach by mali byť obsiahnuté všetky už
spomínané atribúty rezerv, ako sa jednotlivé rezervy
odhadnú, ako sa účtujú, aké sú postupy na zabezpečenie
ich úplnosti atď.
V tomto článku sme sa snažili priblížiť naše skúsenosti z
auditov v oblasti rezerv, uviedli sme niekoľko pomôcok,
ako zabezpečiť, aby sa vytvorili všetky potrebné rezervy,
uviedli sme príklady bežných aj neobvyklých rezerv, ale aj
chýb, ktoré sa v tejto oblasti vyskytujú. Budeme dúfať, že
aspoň niektoré myšlienky bude možné využiť vo Vašej
každodennej praxi.
Tvoríme základy
„Každý jednotlivec je dôležitý" - u Castellers a u nás.
„Naše znalosti tvoria základ nášho poradenstva. Na nich spolu s našimi
mandantmi staviame.“
Ľudské veže jedinečným spôsobom symbolizujú podnikovú kultúru spoločnosti Rödl & Partner. Stelesňujú našu filozofiu súdržnosti, vyváženosti,
odvahy a tímového ducha. Znázorňujú rast z vlastných síl, ktorý urobil zo
spoločnosti Rödl & Partner to, čím je dnes.
Rödl & Partner
„Naše jedinečné ľudské veže môžu vyrásť len vtedy, ak majú pevný základ.“
Castellers de Barcelona
Impressum
Mandantenbrief, Ausgabe Juni 2013
Mandantný list, vydanie jún 2013
Herausgeber/ Vydáva:
Rödl & Partner Bratislava
Lazaretská 8, 811 08 Bratislava
Tel.: + 421 (2) 57 200 411 | www.roedl.com/sk
Verantwortlich für den Inhalt/ Zodpovedný za obsah:
Bereich Recht/Oblasť Právo
JUDr. Maroš Tóth, MBA – [email protected]
Bereich Steuern, Wirtschaft/Oblasť Dane, Hospodárstvo
Mikuláš Ivaško – [email protected]
Layout/Satz:
Rödl & Partner
Angelika Gál – [email protected]
„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (sila, stabilita, odvaha a rozum) je katalánske heslo
všetkých Castellers, ktoré veľmi výstižne vyjadruje ich základné hodnoty. Toto
heslo oslovilo aj nás a charakterizuje našu mentalitu. Preto spoločnosť Rödl &
Partner v máji 2011 nadviazala spoluprácu s Castellers de Barcelona - predstaviteľmi tejto dlhoročnej tradície stavania ľudských veží, ktorí spolu s inými
stelesňujú toto duchovné kultúrne dedičstvo.
Tento Mandantný list je nezáväznou informačnou publikáciou a slúži na všeobecné informačné účely. Nepredstavuje právne, daňové ani podnikové poradenstvo a nenahrádza individuálne poradenstvo. Pri spracovaní Mandantného listu a informácií v ňom obsiahnutých sa Rödl & Partner neustále snaží
o maximálnu dôslednosť, nepreberá však zodpovednosť za správnosť, aktuálnosť a úplnosť informácií. Nakoľko sa tu obsiahnuté informácie nezaoberajú konkrétnymi situáciami jednotlivcov alebo právnických osôb, mal by
mandant v konkrétnom prípade požiadať o poskytnutie poradenstva. Rödl &
Partner nepreberá zodpovednosť za rozhodnutia, ktoré čitatelia urobia na
základe tohto Mandantného listu. Naši poradcovia sú Vám radi k dispozícii.
Celý obsah Mandantného listu a odborných informácií na internete je
duševným vlastníctvom Rödl & Partner a spadá pod ochranu autorských práv.
Užívatelia môžu obsah Mandantného listu a odborných informácií na internete sťahovať, tlačiť alebo kopírovať len pre vlastnú potrebu. Na akékoľvek
zmeny, rozmnožovanie, rozširovanie alebo verejné prezentovanie tohto
obsahu alebo jeho častí, či už online alebo offline, je potrebný predchádzajúci písomný súhlas spoločnosti Rödl & Partner.
20
Download

Grundlagen bilden / Tvoríme základy