İstanbul,22.10.2014
Sirküler No: 2014/35
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 1)YAYINLANMIŞTIR
16.10.2014 Tarih ve 29147 sayılı Resmi Gazetede,” Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik
Yapılmasına Dair Tebliğ (SERİ NO: 1)” yayımlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin uygulamasında yaşanan tereddütlerin ve karşılaşılan sıkıntıların giderilmesine
yönelik olarak düzenleme, açıklama ve değişiklikler içeren 1 Seri No.lu tebliğdeki açıklamalar özet olarak
aşağıdaki gibidir.
1. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.1.1.) bölümünün birinci paragrafı ile (I/C-2.1.3.4.3.2.) bölümünün
üçüncü paragrafında yer alan “(7/10)” ibareleri “(5/10)” olarak değiştirilmiştir.
Eski Şekli
Tebliğin (I/C-2.1.3.3.1.2.) bölümünde belirtilen külçe
metallerin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde
sayılanlara tesliminde, (7/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.
Yeni Şekli
Tebliğin (I/C-2.1.3.3.1.2.) bölümünde belirtilen külçe
metallerin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde
sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.
Örneğin; özel güvenlik hizmeti verenler tevkifat oranı için
(9/10), bakır külçe teslimi yapanlar ise tevkifat oranı için
(7/10) oranını seçmelidir.
Örneğin; özel güvenlik hizmeti verenler tevkifat oranı için
(9/10), bakır külçe teslimi yapanlar ise tevkifat oranı için
(5/10) oranını seçmelidir.
2- Yürürlükteki KDV Genel Uygulama Tebliğine göre sadece vergi inceleme raporu ile çözülebilen aşağıda
başlıklarına yer verilen hizmetler ve teslimlerden kaynaklanan nakden iade talepleri, KDV Genel Uygulama
Tebliğinin (II/A-2.3.2.) , (II/B-1.5.2.), (II/B-1.5.3.1.1.), (II/B-1.5.3.1.2.1.), (II/B-1.5.3.1.2.2.), (II/B-1.5.3.2.), (II/B2.4.2.) bölümlerinde yapılan değişiklik ile 01.11.2014 tarihinden geçerli olmak üzere, vergi inceleme raporu
yanında Yeminli Mali Müşavir Raporu ile de yerine getirilebilecektir. Teminat verilmek suretiyle iade
alınması halinde ise, teminat, vergi inceleme raporu ya da Yeminli Mali Müşavir Raporu sonucuna göre
çözülebilecektir.
1 Kasım 2014 tarihinden itibaren Yeminli Mali Müşavir Raporu sonucuna göre de yerine getirilebilecek nakden
iade talepleri ve teminat çözümleri şunlardır:
-Hizmet ihracından kaynaklanan nakden iade talepleri
- Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere, bu araçlarla ilgili olarak istisna kapsamında
tadil, onarım ve bakım hizmeti verenlerin nakden iade talepleri,
- Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflerin, araç ve tesislerin bizzat imal ve inşasından
kaynaklanan nakden iade talepleri,
-Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflerin, bu araç ve tesisleri sipariş vererek imal ve inşa
ettirmelerinden kaynaklanan nakden iade talepleri,
- Faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası
ile ilgili yapılan teslim ve hizmetlerden kaynaklanan nakden iade talepleri,
- Liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerden kaynaklanan nakden iade talepleri,
-3065 sayılı Kanunun (13/c) maddesine göre, altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve
rafinaj faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yapılan teslim ve hizmetlerden
kaynaklanan nakden iade talepleri,
- KDV Kanununun (13/e) maddesine göre, liman ve hava meydanlarına bağlantı sağlayan demiryolu hatları ile
limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran
mükellefler ile genel bütçeli idarelere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimlerinden ve inşaat taahhüt
işlerinden kaynaklanan nakden iade talepleri,
3- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-5.11.) bölümünün birinci paragrafında yer alan,
“- Yüklenilen KDV listesi
- İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu”
ifadeleri alt çizgileri ile birlikte Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
Bu düzenlemeyle, yolcu beraberi eşya kapsamında Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplayarak yapılan
satışlardan kaynaklanan iade taleplerinde “yüklenilen KDV listesi ile “İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama
Tablosu” aranılmayacaktır.
4-KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.13.) bölümünün birinci paragrafının ikinci alt çizgisinde ifade edilen
“noterce” ibaresi kaldırılmıştır.
Bu düzenlemeyle, ihraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde istenilen belgeler arasında olan,
ilgili meslek odasına üyelik belgesinin noterce tasdik zorunluluğu kaldırılmıştır.
5- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-9.1.) bölümünün altıncı paragrafının birinci cümlesinde yer alan “3065
sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar” ibaresi “yurtiçi ve yurtdışından KDV
ödemeksizin temin ettiği mallar” şeklinde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
9. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri
Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde
Kullanılan
Girdilerin
Temininde
Tecil-Terkin
Uygulaması
9.1. Kapsam
Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi
kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin
iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim
nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu
malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle
ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan
fazla olamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan işlemlerde, imal
edilen mallar ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi
yapılamaz.
Eski Şekli
9. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri
Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde
Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin
Uygulaması
9.1. Kapsam
Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi
mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç
kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği
KDV tutarından, bu malların üretimi için yurtiçi ve
yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği
mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten
sonra kalan tutardan fazla olamaz. Ayrıca bu
kapsamda yapılan işlemlerde, imal edilen mallar
ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi yapılamaz.
6- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-1.2.) bölümünün beşinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
1.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım
Hizmetlerinde İstisna
Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında
yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve
bakım yapılacak her bir araca ilişkin olarak hazırlanan
proje kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste elektronik
ortamda sisteme girilir. Mükellefler bu hizmetlere ilişkin
listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi
dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar.
Yeni Şekli
1.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım
Hizmetlerinde İstisna
“Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında
yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve
bakım yapılacak araçlar için hazırlanan proje
kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste elektronik ortamda
sisteme girilir. Birden fazla araç için tadil, onarım ve
bakım yaptıracak mükelleflerin takvim yılı aşılmamak
kaydıyla kendilerince belirlenen bir dönemdeki istisna
kapsamındaki hizmet alımları için tek bir proje
hazırlayarak elektronik ortamda sisteme girmeleri de
mümkündür. Mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi
elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi
dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar.”
7-KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-3.1.1.) bölümünün birinci paragrafında yer alan “(13/1) inci maddesi
hükmünde” ibaresi “muhtelif maddelerinde” şekilde değiştirilmiş olup, aynı bölümün beşinci paragrafı Tebliğ
metninden çıkarılmıştır.
Eski Şekli
3.1. Türk Petrol Kanunu Hükümlerine Göre Petrol Arama
Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim ve Hizmetlere
İlişkin İstisna
3.1.1 Kapsam
İstisna, Türk Petrol Kanununun (13/1) inci maddesi
hükmünde belirtilen bir petrol hakkı sahibine, temsilcisine
veya Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce kabul edilmiş
müteahhidine hak sahibi adına yapılan mal teslimleri ile
hizmet ifalarına uygulanır.
Eski Şekli
3.1. Türk Petrol Kanunu Hükümlerine Göre Petrol Arama
Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim ve Hizmetlere
İlişkin İstisna
3.1.1 Kapsam
İstisna,
Türk
Petrol
Kanununun
muhtelif
maddelerinde belirtilen bir petrol hakkı sahibine,
temsilcisine veya Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce kabul
edilmiş müteahhidine hak sahibi adına yapılan mal
teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanır.
Tebliğ metninden çıkarılan bölüm:
“Ayrıca istisna kapsamına, boru hattıyla transit taşımacılık yapan belge sahiplerinin bu hatların inşa ve
modernizasyonuna ilişkin mal ve hizmet alımları da girmektedir.”
8- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-5.2.) bölümünün üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir
Eski Şekli
Eski Şekli
İstisna Uygulaması
İstisna Uygulaması
İstisna belgesi, KDV mükellefine verilir. Vergi dairesi
tarafından istisna belgesi talep eden ilgili birim, kurum ve
kuruluşun başvuru anında KDV mükellefiyetinin bulunması
durumunda bunlar adına, mükellefiyetinin bulunmaması
halinde ise varsa KDV mükellefi iktisadi işletmesine istisna
belgesi verilir. Bu şekilde yatırım teşvik belgesi kapsamında
alınan makine ve teçhizatın ilgili birim, kurum ve
kuruluşun veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine
kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği
döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi
dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Aksi halde “indirim
hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı” yerine
getirilmemiş olacağından, verginin alıcıdan aranması
gerekir. Satıcının istisnalı işlem beyanı ve iade talebi ise
genel hükümlere göre yerine getirilir.
İstisna belgesi, KDV mükellefine verilir. Vergi dairesi
tarafından istisna belgesi talep eden Devlet üniversiteleri
ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin başvuru anında
KDV mükellefiyetinin bulunması durumunda bunlar adına,
mükellefiyetinin bulunmaması halinde ise varsa KDV
mükellefi iktisadi işletmesine istisna belgesi verilir. Bu
şekilde yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve
teçhizatın Devlet üniversiteleri ve hastaneleri,
belediyeler ve benzerinin veya iktisadi işletmesinin
bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın
almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi
verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi
gerekmektedir. Aksi halde “indirim hakkı tanınan
işlemlerde kullanma şartı” yerine getirilmemiş
olacağından, verginin alıcıdan aranması gerekir. Satıcının
istisnalı işlem beyanı ve iade talebi ise genel hükümlere
göre yerine getirilir.”
9- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.7.3.) bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
4.7.3. Kıymetli Taş Teslimleri
3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi ile kıymetli
taşlardan elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,
zebercet, inci, kübik virconia (zirconia) teslimleri de
istisna kapsamına alınmıştır.
Bu taşların oldukları gibi teslim ve ithalinde KDV
uygulanmaz.
Bu taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın
teslim ve ithalinin ise 3065 sayılı Kanunun (23/f)
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak özel
matrah şekli uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi
uygun görülmüş olup, uygulamaya ilişkin açıklamalara
Tebliğin (III/A-4) bölümünde yer verilmiştir
Eski Şekli
4.7.3. Kıymetli Taş Teslimleri
“6552 sayılı Kanunun 26 ncı maddesi ile 3065 sayılı
Kanunun (17/4-g) maddesinde 11/9/2014 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere değişiklik yapılmıştır. Yapılan
değişiklikle kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut,
zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve
6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de
kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya
teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV’den
istisna tutulmuştur.
Söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas
ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek üzere ithali,
borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre
borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa
dışında el değiştirmesini kapsamaktadır.
Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal
ve el değiştirmeleri 11/9/2014 tarihinden itibaren KDV
istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre
KDV’ye tabidir.”
10-KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.16.) bölümünün üçüncü paragrafının ikinci alt çizgisinde yer alan
“indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak” ibaresi Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
Eski Şekli
4.16. İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri
ve Taşınmazların Satışı
3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesi uyarınca,
kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel
idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle
bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu
olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve
iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan
satışlar dâhil) bankalara devir ve teslimleri KDV'den
müstesna olup, istisna kapsamındaki kıymetlerin
ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin
teslimleri ise istisna kapsamı dışındadır.
Diğer taraftan madde hükmüne göre, istisna
kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında
yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim
yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, teslimin
yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar
vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.
3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesi uyarınca yapılan
teslimlerle ilgili alış ve giderlere ait KDV’nin indiriminde
ise aşağıdaki şekilde hareket edilir:
- İşlemin yapıldığı tarihe kadar indirim yoluyla telafi edilen
kısım için herhangi bir düzeltme yapılması gerekmez.
- Satış tarihine kadar indirilemeyen kısım ise indirilecek
KDV hesaplarından çıkarılarak “İlave Edilecek KDV” olarak
beyan edilir ve teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin
gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider
veya maliyet olarak dikkate alınır
Eski Şekli
4.16. İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri ve
Taşınmazların Satışı
3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesi uyarınca,
kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel
idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle
bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu
olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve
iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan
satışlar dâhil) bankalara devir ve teslimleri KDV'den
müstesna olup, istisna kapsamındaki kıymetlerin
ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin
teslimleri ise istisna kapsamı dışındadır.
Diğer taraftan madde hükmüne göre, istisna kapsamında
teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin
yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen
katma değer vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine
ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde
gider olarak dikkate alınır.
3065 sayılı Kanunun (17/4-r) maddesi uyarınca yapılan
teslimlerle ilgili alış ve giderlere ait KDV’nin indiriminde ise
aşağıdaki şekilde hareket edilir:
- İşlemin yapıldığı tarihe kadar indirim yoluyla telafi edilen
kısım için herhangi bir düzeltme yapılması gerekmez.
- Satış tarihine kadar indirilemeyen kısım ise “İlave
Edilecek KDV” olarak beyan edilir ve teslimin yapıldığı
hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi
matrahının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate
alınır.
11-KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.Diğer İstisnalar) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki
metin eklenmiştir.
“4.23. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisna
3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması
amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV’den istisnadır.
Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer
isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama,
işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır.
Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu
organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki
arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet
satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı tabiidir.”
12- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/G-Geçici Maddelerde Yer Alan İstisnalar) bölümünün sonuna başlığıyla
birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir.
“7. Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu
Tarafından Devir ve Teslimleri
3065 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde;
“31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi
kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu
tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2023 tarihine kadar katma değer
vergisinden müstesnadır.
Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü
uygulanmaz. Maliye Bakanlığı, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
Buna göre,11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık
Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların;
- Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi,
- Bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve
teslimi
31/12/2023 tarihine kadar KDV’den istisnadır.
Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Kanunun (30/a) maddesi hükmü uygulanmayacağından,
söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş olan KDV tutarlarının, indirim
hesaplarından çıkarılmak suretiyle düzeltilmesine gerek yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi
edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün değildir.”
13- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-4-Özel Matrah Şekilleri) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte
aşağıdaki metin eklenmiştir.
“4.8. Kıymetli Taş Teslimleri
3065 sayılı Kanunun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g) maddesi ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut,
zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu
borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV’den istisna tutulmuştur.
Kıymetli taşların bu durumlar dışındaki teslimlerinde ise genel hükümlere göre KDV uygulanır.
Buna göre, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa
üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği yetki çerçevesinde özel matrah şekli
uygulanması uygun görülmüştür.
İstisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı,
teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak
Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınır.
Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer
alacaktır.”
14- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.2.2.) bölümünün birinci paragrafı ile ikinci paragrafının ilk cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
3.2.2. Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade
alacakları, mükellefin kendisine ait; ithalde alınanlar da
dahil vergi borçlarına, sosyal sigorta primi borçlarına ve (%
51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin
ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup
edilebilecektir.
Faaliyetleri indirimli oranda KDV’ye tabi işlemlerden
oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya
çıkan KDV iade alacakları, yukarıda belirtilen borçların yanı
sıra yalnızca söz konusu şirket ortaklarının vergi (ithalde
alınanlar dâhil) ve sosyal sigorta prim borçlarına da
mahsup edilebilecektir.
Eski Şekli
3.2.2. Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar
“Mükellefler, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade
alacaklarının, Tebliğin (IV/A-2.1.1.) bölümünde belirtilen
borçlara mahsubunu talep
edebilirler. Ayrıca
mükelleflerin iade alacaklarının, (%51) veya daha fazla
hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik
ve doğalgaz borçlarına mahsubu da mümkündür.”
“Faaliyetleri indirimli oranda KDV’ye tabi işlemlerden
oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya
çıkan KDV iade alacakları, söz konusu şirket ortaklarının
yukarıda belirtilen borçlarına (elektrik ve doğalgaz
borçları hariç) da mahsup edilebilecektir.”
15- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-4.2.) bölümünün birinci paragrafının son cümlesinde yer alan
“indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak,” ibaresi “KDV beyannamesinin” şeklinde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
4.2. Diğer Hallerde Kısmi Vergi İndirimi Uygulaması
İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte
yapan mükellefler, alışlarında yüklendikleri vergileri,
herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde
indirilebilir KDV hesabına intikal ettirirler. Daha sonra
aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı
tanınmayan işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o
dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen
vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler
dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı hesaplanır. Bu
şekilde bulunan vergisiz satışlara (kısmi istisna
kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen vergiler,
indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak, “İlave
Edilecek KDV” satırına yazılır.
İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri birlikte
yapan mükellefler, müşterek genel giderler ile
amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle
yüklendikleri vergilerden, indirim konusu yapılacak
olanlar ile indirim konusu yapılmayıp, gider
hesaplarına aktarılacak olanları, bu bölümde belirtilen
esaslara göre ayırıma tabi tutacaklardır
Eski Şekli
4.2. Diğer Hallerde Kısmi Vergi İndirimi Uygulaması
İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte
yapan mükellefler, alışlarında yüklendikleri vergileri,
herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde
indirilebilir KDV hesabına intikal ettirirler. Daha sonra aynı
dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan
işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o dönemdeki toplam
satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, istisna
kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi
miktarı hesaplanır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara
(kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen
vergiler, KDV beyannamesinin, “İlave Edilecek KDV”
satırına yazılır. İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri
birlikte yapan mükellefler, müşterek genel giderler ile
amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle
yüklendikleri vergilerden, indirim konusu yapılacak
olanlar ile indirim konusu yapılmayıp, gider hesaplarına
aktarılacak olanları, bu bölümde belirtilen esaslara göre
ayırıma tabi tutacaklardır.
16- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.2.) bölümünün ikinci paragrafının (b) bendinde yer alan “iade
hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin” ibaresi “İade hakkı doğuran işlemle ilgili olan” şeklinde
değiştirilmiştir.
Eski Şekli
1.2. İşlemin Bünyesine Giren Verginin Hesabına Dahil
Edilebilecek Unsurlar
İade hakkı doğuran işlemle ilgili talep edilecek KDV tutarı;
a) İade hakkı doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan
mal ve hizmetler,
Eski Şekli
1.2. İşlemin Bünyesine Giren Verginin Hesabına Dahil
Edilebilecek Unsurlar
İade hakkı doğuran işlemle ilgili talep edilecek KDV tutarı;
a) İade hakkı doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan
mal ve hizmetler,
b) İade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme
ilişkin telefon, kırtasiye, posta, ulaşım, konaklama,
akaryakıt, elektrik, su, büro malzemeleri, muhasebe,
reklâm, temizlik malzemeleri, kira vb. genel imal ve genel
idare giderlerinden iade hakkı doğuran işleme isabet eden
kısım,
b) İade hakkı doğuran işlemle ilgili olan telefon, kırtasiye,
posta, ulaşım, konaklama, akaryakıt, elektrik, su, büro
malzemeleri, muhasebe, reklâm, temizlik malzemeleri,
kira vb. genel imal ve genel idare giderlerinden iade hakkı
doğuran işleme isabet eden kısım,
17- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.3.) bölümünün üçüncü paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
1.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade
Uygulaması
3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri
kapsamında ihraç kaydıyla mal alan ihracatçının
ödemediği KDV’yi iade olarak talep etmesi mümkün
olmayıp, varsa genel giderler ve ATİK’ler nedeniyle iade
talep etmesi mümkündür. Bu durumda ihracatçının genel
giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade
talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline
genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar
ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV
arasındaki farkı aşamaz.
Eski Şekli
1.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade
Uygulaması
3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri
kapsamında ihraç kaydıyla mal alan ihracatçının
ödemediği KDV’yi iade olarak talep etmesi mümkün
olmayıp, varsa genel giderler ve ATİK’ler nedeniyle iade
talep etmesi mümkündür. Bu durumda ihracatçının genel
giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade
talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeli ile
ihraç kaydıyla teslim bedeli arasındaki farka genel vergi
oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz.
18- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “KDV ödemeksizin”
ibaresinden sonra gelmek üzere “yurtiçi ve yurtdışından” ibaresi eklenmiş, üçüncü paragrafının üçüncü
cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir
Eski Şekli
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı girdileri
kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c)
maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir
mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim
nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu
ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle
ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan
fazla olamaz.
Eski Şekli
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve
yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı
3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç
kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV
tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil
etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında
aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı
düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.
Bu durumda iade edilecek KDV, ihracata genel vergi oranı
uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında
girdi temininde ödemediği KDV tutarının düşülmesi
suretiyle bulunan tutarı aşamaz.
“Bu durumda iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve
yurtdışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki
farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak
tutarı aşamaz.”
19-KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-7.2-İade Hakkı Doğuran İşlemin Beyan Edildiği Döneme Ait
İndirilecek KDV Listesi) bölümünün ikinci paragrafı kaldırılmıştır.
Yürürlükten kaldırılan (IV/A-7.2-İade Hakkı Doğuran İşlemin Beyan Edildiği Döneme Ait İndirilecek KDV
Listesi) bölümünün ikinci paragrafı paragrafı
“Gümrük beyannameli mal ihracında, dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri, ihracatına
aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de verirler.”
20- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/D-1.-İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması) bölümünün son
paragrafında yer alan “KDV tutarlarını” ibaresinden sonra gelmek üzere “en erken” ibaresi eklenmiştir.
IV/D-1.-İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması) bölümünün son paragrafının yeni düzenlemesi:
“3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV
iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği
için iadesi gereken KDV tutarlarını en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler”
kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu işlem
için indirilecek KDV listesi vermezler.”
21- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E-5.) bölümünün dördüncü paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
Eski Şekli
5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat
İleri sürülen karşı delillerin işlemin gerçekliğini göstermesi
halinde özel esaslar uygulanmaz. İşlemin tarafları, ilgililer
ve mükelleflerin, delillerini bir rapora bağlamak suretiyle
ve işlem ve belge ile ilgili olmak koşuluyla ileri sürmeleri
gerekir. İşlem ve belgeyle ilgili olmayan iddia ve deliller
dikkate alınmaz.
Eski Şekli
5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat
İleri sürülen karşı delillerin işlemin gerçekliğini göstermesi
halinde özel esaslar uygulanmaz. İşlemin tarafları, ilgililer
ve mükellefler delillerini işlem ve belge ile ilgili olmak
kaydıyla yazı ile ileri sürebilir .İşlem ve belgeyle ilgili
olmayan iddia ve deliller dikkate alınmaz
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 1)
Saygılarımızla
NÜANS SERBEST MUHASEBE
MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
**Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler genel çerçevede bilgi vermek amacını taşımaktadır. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızda
tek dayanak olarak kullanmamanız ve konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir. Sirkülerleri ve içeriğindeki
bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk ve sorumluluk tarafınıza ait olup şirketimiz her türlü özel, dolaylı veya
arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.
Download

KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ